Как можно отразить расходы на ниокр при расчете налога на прибыль?

13 ответов на вопрос “Как можно отразить расходы на ниокр при расчете налога на прибыль?”

  1. real man Ответить

    В бухгалтерии и налоговом учете рассматривают понятие научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы.
    Научно-исследовательская деятельность включает теоретический анализ, проведение исследований, экспериментов, анализ данных.
    Если уникальные научно-технические разработки – это основная сфера деятельности предприятия, то такие операции не учитываются как НИОКР. Бухгалтерская и налоговая отчетность в этом случае проводятся по обычным стандартам.
    Для всех остальных компаний, которые разрабатывают или внедряют у себя новые технологии, важно правильно вести учет НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году. Разобраться с тонкостями расчетов, формированием проводок и льготными ставками вам помогут специалисты сервиса Главбух Ассистент. Их консультацию можно получить бесплатно через бесплатное приложение.

    Законодательное регулирование

    Бухучет затрат на НИОКР регулируется Положением о бухгалтерском учете 17/02, утвержденным Минфином, а все аспекты налоговой отчетности отражены в Налоговом кодексе РФ.
    Как НИОКР могут учитываться:
    Научная деятельность: фундаментальные, теоретические выкладки или прикладные разработки.
    Научно-техническая деятельность: использование научных данных в технологических процессах.
    Эксперименты: создание и тестирование оригинальных методов или технологий.
    Изобретательство. Важно, чтобы разработанный объект был принципиально новым, отличался от тех, что уже существуют и используются, и был пригодным для промышленного использования. Изобретением будет считаться новый предмет (устройство, вещество, новая форма микроорганизма) или оригинальный способ применения уже известного предмета.
    Например, как обезболивающее и жаропонижающее лекарство аспирин использовался давно, но в результате изучения обнаружился положительный «побочный» эффект – предотвращение тромбообразования. Применение уже известного препарат для профилактики сердечнососудистых заболеваний может считаться новым способом применения предмета, т.е. изобретением.
    Изобретениями не считаются:
    общие теории,
    методики управления и организации,
    подготовка и формулирование правил,
    вычислительные алгоритмы,
    планировка зданий,
    изменение внешнего вида объектов без нового функционала.
    Также не учитываются как НИОКР:
    геологоразведочные работы,
    запуск новых производств,
    производство штучной, уникальной продукции,
    изменения производства для улучшения качества или внешнего вида продукции.

    Учет НИОКР

    Расходы на НИОКР учитываются и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Между этими подходами есть разница, которую мы рассмотрим в таблице.
    Бухгалтерский и налоговый учет НИОКР 2019
    Бухгалтерский
    Налоговый
    Когда учитывать расходы
    Когда итоговый продукт научно-технических изысканий начинает использоваться в производственных операциях
    После окончания исследовательских или конструкторских работ
    Период списания
    Запланированный срок использования инновации, но не более 5 лет
    До одного года
    Каким должен быть итог
    При положительном результате – затраты суммируются на счете «Нематериальные активы».
    Если итог отрицательный – списываются на счет «Прочие расходы»
    Любой
    Как отображается результат
    Положительный – как нематериальный актив или основное средство, отрицательный – как прочие расходы
    Положительный – как нематериальный актив,
    Отрицательный – как основные и прочие производственные расходы

    Налоговый учет

    Налоговый кодекс определяет следующие виды затрат на НИОКР:
    Амортизация средств производства и нематериальных активов, которые используют для научно-технологических разработок;
    Зарплата сотрудников, участвующих в разработках – в том числе премии, доплаты за сверхурочные переработки т.д.;
    Затраты на исследования и тестирование (оборудование и материалы, затраты воды и электроэнергии, специальные средства защиты и прочее).
    Другие траты, направленные на проведение научно-технологических работ, например, консультационные услуги.
    Стоимость разработок, которые выполнила другая компания по заказу.
    Отчисления в пользу фондов поддержки науки и изобретательства. Такие платежи могут составлять до 1,5% дохода плательщика и не учитываются по льготному коэффициенту.
    То есть расходы на НИОКР – это все фактические издержки на исследования, причем результат не обязательно должен быть положительным.
    При подсчете суммы затрат на НИОКР учитывается амортизация по средствам производства и нематериальным активам, которые используются для проведения исследовательской работы.
    Выплаты сотрудникам учитываются в полном объеме, вместе со страховыми и пенсионными отчислениями. А вот больничные учитывать не следует: во время болезни работник не выполняет трудовые функции, то есть не ведет исследовательскую деятельность.
    Кстати, у вас всегда есть возможность сэкономить на выплатах сотрудникам, передав часть задач на аутсорс. Это одна из самых популярных тенденций в малом бизнесе. Вот как это работает на примере «Главбух Ассистент». Вы пишете ассистенту в интернет-чат о задаче, которую нужно решить и загружаете документы в сервис. Дальше ассистент передает их профильным специалистам: по обработке первички, по налогам, по кадрам. Эти сотрудники ведут весь учет, готовят бухгалтерскую и налоговую отчетность, отвечают на вопросы. Узнать, во сколько услуга обойдется именно вашей компании, можно здесь.

    Коэффициент НИОКР в налоговом учете

    Некоторые виды деятельности учитываются по льготной ставке 1,5: то есть списывается сумма издержек, умноженная на 1,5. Эти работы определены законодательно Постановлением правительства №988:
    Нанотехнологии во всех сферах – приборы, материалы, компьютерные модели, лекарства.
    Инновации в системах информации и телекоммуникаций – биометрия, навигация, информационная безопасность, квантовые технологии, осветительные системы, ПО и искусственный интеллект.
    Биотехнологии – создание и модификация продуктов питания и кормов, биосенсоров, геномные и клеточные технологии, биоинженерия, медицинские и ветеринарные инновации, диагностические приборы.
    Разработки в области экологической защиты, поиска месторождений полезных ископаемых, технологий ликвидации ЧС и их предупреждения.
    Создание новых видов транспорта, в том числе ракетно-космического.
    Энергоэффективность – природосберегающие технологии, транспортировка энергии.
    Если организация хочет применить повышенный коэффициент, нужно подавать отчет о проведенных НИОКР вместе с декларацией по налогу на прибыль. Отчет составляется согласно требованиям ГОСТ.
    Можно также создавать финансовый резерв на проведение научных и конструкторских работ, но только тем предприятиям, которые рассчитывают налог на прибыль начислением – кассовый метод не позволяет создать резерв.
    Финансовый резерв формируется согласно разработанной программе исследований, сроком до двух лет. Размер резерва должен соответствовать смете предстоящей деятельности.

    Бухгалтерский учет НИОКР

    Положение о бух.учете 17/02 применяется для фиксации трат на испытания только при соответствии научной работы всем требованиям:
    Положительный результат изысканий.
    Использование полученного продукта в производстве для получения прибыли.
    Работы полностью завершены, и это подтверждается документально – актами передачи-приемки.
    Все этапы работ и результат правильно оформлены, на объект, который стал итогом исследований, составлена проектно-техническая документация.
    Если какие-либо пункты не выполнены, траты следует фиксировать как прочие расходы.
    Средства на НИОКР в бухгалтерском учете учитываются на счетах 04 и 08.
    Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для фиксации издержек в процессе выполнения работ, а счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для учета готового результата исследований.
    Субсчет 08-8 специально предназначен для сбора расходов, связанных с научной, конструкторской и технологической деятельностью.
    Во время проведения научно-конструкторской деятельности затраты оформляются как дебетовые проводки на счет 08 с других счетов:
    Амортизация оборудования и нематериальных активов – кредит со счета 02;
    Зарплата сотрудникам, задействованным в исследованиях – кредит со счета 70;
    Использованное оборудование, материалы, сырье – кредит со счета 10;
    Социальное страхование, другие взносы – кредит со счета 69.
    После окончания работ на счету 08 должна быть отображена полная сумма затрат. Эту сумму следует провести как кредит со счета 08 – дебет на счет 04, чтобы обозначить стоимость полученного в результате научных разработок нематериального актива.

  2. Rez Free Ответить

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о порядке признания в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР) и сообщает следующее.
    1. В соответствии с п. 7 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, вправе включать указанные расходы в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. К фактическим затратам налогоплательщика на НИОКР относятся затраты, предусмотренные пп. 1 – 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.
    Подпунктом 4 п. 2 ст. 262 НК РФ предусмотрено, что в состав расходов на НИОКР включаются другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.
    Согласно п. 5 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).
    Учитывая изложенное, расходы на НИОКР по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, предусмотренные п. 5 ст. 262 НК РФ, в части, превышающей 75% суммы расходов на оплату труда работников, определенных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения в составе расходов на НИОКР без применения коэффициента 1,5.
    2. В соответствии с п. 9 ст. 262 НК РФ, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.
    В соответствии с п. 1 ст. 1232 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается при условии государственной регистрации такого результата или такого средства.
    Учитывая изложенное, признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в соответствии с гл. 25 НК РФ в состав прочих расходов в отчетных (налоговых) периодах, в которых были завершены соответствующие исследования или разработки (отдельные этапы работ), восстановлению, а также включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.

  3. ice and flame Ответить

    В этом письме чиновники разъяснили, что списание затрат на НИОКР, давших положительный результат, использование которого начато по истечении двух лет после их завершения, налоговым законодательством не предусмотрено. Соответственно, если в течение двух лет с момента завершения налогоплательщик не использует их результаты в своей деятельности, то расходы для целей налогообложения прибыли, по мнению финансистов, не могут быть учтены.
    Если руководствоваться этим письмом, то и сегодня по истечении годичного срока организация теряет право на списание расходов, даже если их начали применять в производстве. Такой подход представляется несправедливым. Затраты на работы, не давшие положительного результата, без проблем учитываются при налогообложении. А вот при внедрении результатов работ в производство (пусть и через год) у предприятия есть экономически оправданные затраты, которые напрямую связаны с извлечением дохода. Но учесть их налоговики не разрешают. А ведь в этой ситуации полностью выполнены требования к расходам, которые изложены в статье 252 Налогового кодекса РФ, и у предприятия есть все основания учесть указанные затраты при налогообложении прибыли.
    СЛОЖНОСТЕЙ МОЖНО ИЗБЕЖАТЬ
    В статье 262 Налогового кодекса РФ нет запрета на учет расходов в рассмотренной нами ситуации. В ней лишь говорится о начале и равномерности списания расходов. Но исключить вероятность спора с налоговиками нельзя. На практике можно поступить следующим образом. Предположим, что предприятие получило положительный результат и приняло решение внедрить его в производство. Однако по объ-ективным причинам (например, недостаток средств) внедрение отложено на год.

  4. учитель химии Ответить

    Выполнение научно-исследовательских работ
    Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования
    Документально оформленная и экспериментально подтвержденная расчетами научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода
    Выполнение опытно-конструкторских и технологических работ
    Исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него
    Опытные образцы новой техники и технологическая документация на внедрение новой техники
    Исполнитель обязуется разработать новую технологию
    Новая технология

    Как отразить расходы на НИОКР…

    …в налоговом учете

    Научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы – применение этих знаний путем разработки нового изделия или технологии. Для признания затрат на НИОКР в качестве расходов необходимо, чтобы они были направлены на создание новой или усовершенствование производимой продукции.
    Если произведенные расходы направлены на обслуживание существующего производства или контроль за соблюдением технологических процессов, к расходам на НИОКР они не относятся. Такой вывод содержится, в частности, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 № Ф04-431/2007(31383-А27-15) и от 23.08.2006 № Ф04-5197/2006(25426-А27-40), пункте 2 постановления ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 № А55-3823/2006-10, а также в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.04.2005 № Ф08-1522/2005-622А и ФАС Московского округа от 23.12.2004 № КА-А40/12097-04).
    В то же время достижение положительного результата не является обязательным для признания расходов на НИОКР (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). Следовательно, если в результате проведенных исследований или опытно-конструкторских разработок не создано новых технологий, видов сырья, материалов или не произошло их усовершенствование, затраты на НИОКР учитываются в порядке, предусмотренном абзацем 3 пункта 2 статьи 262 НК РФ.
    Порядок учета расходов на НИОКР распространяется только на организации, которые проводят такие НИОКР самостоятельно или совместно с другими организациями либо на основании договоров, по которым выступают в качестве заказчика (п. 2 ст. 262 НК РФ).
    Если работы выполняются организацией в качестве исполнителя (подрядчика, субподрядчика), то расходы на НИОКР рассматриваются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов (п. 4 ст. 262 НК РФ).
    Если в результате выполнения НИОКР организация получила исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами.
    Получив положительный результат, организация может учитывать затраты на НИОКР при выполнении следующих условий (абзацы 1 и 2 п. 2 ст. 262 НК РФ):
    работы (отдельные этапы работ) по осуществлению НИОКР завершены;
    сторонами подписан акт сдачи-приемки;
    результаты НИОКР используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
    Пунктом 2 статьи 262 НК РФ установлено, что указанные затраты равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований).
    Таким образом, после завершения исследований и применения их результатов в производственной деятельности организации, предприятие имеет право ежемесячно признавать расходы на НИОКР в течение одного года равными частями в размере 1/12 суммы осуществленных затрат.
    Обратите внимание, что затраты на НИОКР, которые были произведены и завершены в течение 2006 года и дали положительный результат, списывались в течение двух лет, а затраты, произведенные до 1 января 2006 года, – в течение трех лет.
    В связи с этим организации, которые произвели указанные затраты, но не успели их списать в полном объеме, продолжают списывать их в расходы отчетного периода в течение двух (трех) лет в размере 1/24 (1/36) суммы затрат соответственно.
    Эта позиция отражена в письме Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/370.
    Правда, данное письмо касается признания расходов на НИОКР в течение переходного периода (2005-2006 годы). Но, по мнению автора, положения этого письма могут быть применены и к изменениям, произошедшим с 2007 года.
    Таким образом, порядок признания расходов, который действует с 1 января 2007 года, не может применяться к НИОКР, которые были завершены до указанной даты.
    Однако Минфин России в письме от 07.11.2006 № 03-03-04/1/722 выразил следующую позицию: если дата акта сдачи-приемки приходится на декабрь, то в следующем году расходы на НИОКР могут признаваться в том порядке, который установлен для данного года.
    В производственной деятельности организации может возникнуть ситуация, при которой применение результатов НИОКР прекращается до истечения срока, установленного для списания указанных расходов. С точки зрения Минфина России, организация не вправе продолжать списывать эти затраты в расходы для целей налогообложения прибыли (письмо от 11.05.2005 № 03-03-01-04/2/245).
    Позиция Минфина России основана на том, что одним из условий признания расходов на НИОКР является использование исследований и разработок в производстве или при реализации товаров. Поскольку организация прекращает использовать результаты НИОКР в своей деятельности, то и расходы она не имеет права учитывать.
    В то же время, если организация реализовала результаты НИОКР, но еще не полностью списала расходы на их проведение, неучтенную сумму затрат можно учесть единовременно в момент реализации (письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03-03-06/1/249).

    …в бухгалтерском учете

    Правила бухгалтерского учета расходов, связанных с выполнением НИОКР, установлены ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н.
    Согласно пункту 9 ПБУ 17/02 стоимость принятых у исполнителя результатов работ включается в состав затрат на ОКР. Эти затраты отражаются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 8 “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”.
    Затраты на опытно-конструкторские работы отражаются в бухгалтерском учете организации в том месяце, когда организация может продемонстрировать использование результатов работ (п. 7 ПБУ 17/02).
    Кроме того, если в налоговом учете списание затрат на расходы начинается с месяца, следующего за месяцем завершения исследований (работ), то в бухгалтерском учете списание на расходы периода капитализированных затрат по НИОКР начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования этих исследований и работ (п. 10 ПБУ 17/02).
    Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать месяц начала списания затрат на НИОКР на расходы отчетного периода. В бухгалтерском учете признание может начаться позже, чем в налоговом. В этом случае при признании НИОКР для целей налогового учета возникает только вычитаемая временная разница.
    Согласно пункту 11 ПБУ 17/02 срок полезного использования НИОКР устанавливается организацией на срок планируемого использования, но не более пяти лет. В НК РФ срок списания не может превышать одного года (п. 2 ст. 262 НК РФ). Таким образом, срок полезного использования в бухгалтерском учете может быть установлен больше, чем в налоговом. Следовательно, сумма признаваемых расходов ежемесячно для целей налогового учета будет больше, чем для целей бухгалтерского, что будет формировать налогооблагаемую временную разницу. При досрочном прекращении признания расходов по НИОКР может возникнуть постоянная разница, ведущая к формированию постоянного налогового обязательства.
    Таким образом, в учете НИОКР могут возникать разнообразные сложные ситуации, требующие отражения в соответствии с ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”. Но работы, связанные с НИОКР не являются массовыми, поэтому возможности отражения таких операций в типовой конфигурации “1С:Бухгалтерия 8.1” ограничены.

    Как отразить расходы на “отрицательные” НИОКР в “1С:Бухгалтерии 8”

    НИОКР относятся к рискованным затратам. Поэтому зачастую возникает ситуация, когда затраты на них не дали положительного результата. Порядок признания таких расходов имеет свои особенности (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). В качестве расходов могут рассматриваться только те затраты на НИОКР, которые организация осуществляет в целях создания новых или усовершенствования применяемых технологий, а также создания новых видов сырья или материалов.
    Затраты на НИОКР, поименованные в пункте 2 статьи 262 НК РФ с 2007 года могут быть включены в состав прочих расходов организации в полном размере равномерно в течение года с даты окончания работ. Такой датой является момент подписания документа, подтверждающего завершение работ или их отдельных этапов. Ранее указанные расходы списывались в течение трех лет. Кроме того, до 1 января 2006 года разрешалось списывать лишь 70 % фактически осуществленных расходов.
    Но если НИОКР завершен до 1 января 2007 года, расходы по ним нужно списывать в том порядке, который был установлен ранее (см. также письмо Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/370).
    В целях бухгалтерского учета признаются прочими расходами отчетного периода расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата (п. 7 ПБУ 17/02).
    Таким образом, если НИОКР не дали положительных результатов, в целях налогового учета признание таких затрат осуществляется в течение 12 месяцев равномерно, а в целях бухгалтерского учета относится к прочим расходам отчетного периода единовременно.
    При такой ситуации в первый месяц признания данных затрат расходами возникает вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив, в последующие месяцы происходит погашение возникшей разницы и отложенного налогового актива.
    Рассмотрим пример.

    Пример

    ООО “Альфа” в январе 2007 года в соответствии с договором на проведение опытно-конструкторских работ приняла от подрядчика “НИИ” опытный образец нового оружия, которое планировалось производить на предприятии (в документах данный образец значился как “Изделие № 1”).
    Дополнительные испытания показали, что изделие не удовлетворяет заявленным данным, его производство технологически невозможно и опытно-конструкторскую разработку признали не давшей положительного результата.
    Перечень хозяйственных операций ООО “Альфа” приведен в табл. 2.

Добавить комментарий для Rez Free Отменить ответ

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *