Как правильно оформить возврат товара от покупателя?

16 ответов на вопрос “Как правильно оформить возврат товара от покупателя?”

  1. Braris Ответить

    ООО «ЮКФ “ЮРКОМП”»
    ООО «Альвента» в Барнауле
    ООО «Фирма «ДОМ»
    ООО «Система»
    ООО «ИЦ «КонсультантСервис»
    ИП Чубченко Владимир Васильевич
    ООО «Компания Альянс»
    ИП Чубченко Владимир Васильевич
    ООО НПП «Синтез»
    ООО «Консультант Центр»
    ООО «Консультант»
    ООО «Консультантово»
    ООО «ВИП системы»
    ООО «ЦПИ «Эксперт»
    ООО «КонсультантПлюс Инфософт»
    ООО Региональный правовой центр «Консультант»
    ООО «Центр правовой поддержки»
    ООО «ВИА «КОНСУЛЬТАНТ»
    ООО «Информ – Групп»
    ООО «Софтинфо»
    ООО «Система»
    ООО “Правовые Технологии”
    ООО «НПО Консультант»
    ООО «Консультант Иваново»
    ООО «ТОРЭС Плюс»
    ООО «КонсультантПлюс в Иркутске»
    ООО «Информационный Центр ЮНОНА»
    ООО «РКЦ»
    ООО Группа Компаний “Земля-СЕРВИС”
    ООО «Курьер Плюс»
    ООО «Информационный центр АНВИК»
    ООО «ИНТЭЛЛ»
    ООО «Компания Квадро Плюс»
    ООО «КонсультантКиров»
    ООО «ИнформCервис»
    ООО «Информцентр»
    ООО “Консультант Кострома”
    ООО «Веда»
    ООО «Информационный центр Консультант»
    ООО «Консультант Сервис»
    ООО Фирма «К.Плюс»
    ООО «Протос Конс»
    ООО «Информбюро»
    ООО ИЦ «ИСКРА»
    ООО «Правовая информатика»
    ЗАО «Ваш Консультант»
    ООО «Консультант – Зауралье»
    ООО «ИНФО – Комплекс»
    ООО «Консультант-Право»
    ООО «КАДИС»
    ООО «М-СТАЙЛ»
    ООО «ИПЦ «Консультант+Аскон»
    ООО «ЭЛ.КОМ»
    ООО «Атлантис»
    ООО «Высота»
    ООО «Ваше право»
    ООО «РИЦ»
    ООО «КомпасЛидера»
    ООО «КонсультантПлюс: Липецк»
    ООО «КонсультантПлюс Магадан»
    ООО «Атлант-право»
    ООО «ЭЛКОД»
    АО «ТЛС-ГРУП»
    ООО «ПКФ
    АО АПИ «Воробьевы горы»
    ООО «Что делать Знание»
    Единый центр правовой поддержки “Ю-Софт”
    ООО «ЮниКонс-94»
    ЗАО «Сплайн-Центр»
    ООО «Веда Плюс»
    ООО «Альвента»
    ООО «ЮНА-Консалт»
    ООО «М-СТАЙЛ»
    ООО «АРТИКС»
    ООО «РайТ»
    ООО «Атлант-право»
    ООО «ЭЛКОД»
    ООО Группа Компаний “Земля-СЕРВИС”
    АО «ТЛС-ГРУП»
    ООО «Консультант-Ока»
    ООО «ПКФ
    АО АПИ «Воробьевы горы»
    ООО «Что делать Знание»
    Единый центр правовой поддержки “Ю-Софт”
    ООО «ЮниКонс-94»
    ООО «КОД»
    ЗАО «Сплайн-Центр»
    ООО «Веда Плюс»
    ООО «Альвента»
    ООО «ЮНА-Консалт»
    ООО «М-СТАЙЛ»
    ООО «АРТИКС»
    ООО «РайТ»
    ООО «Экономик Консультант»
    ГК «Что делать Консалт»
    ООО «Консультант ИТС»
    ООО «Агентство Правовой Информации»
    ООО «ИНФОРМ-ПЛЮС»
    ООО “Консультант СКИФ Нижний Новгород”
    ООО «КОНСУЛЬТАНТ»
    ООО «ЛОКСИТ»
    ООО «Пульсар-Т»
    ООО «Центр Ф1»
    ООО «Альвента»
    ООО «В.Консалт»
    ООО «Темаск-Инфо»
    ООО «ИПК «ПРОМЭКС – Инфо»
    ООО «АЛЬВЕНТА»
    ООО «Консультант-Оренбург»
    ООО «ДиалогПлюс»
    ООО «Информправо плюс»
    ООО «Кредитал+»
    ООО «ДиаС»
    ООО «Консультант Пенза»
    ООО «АПИ «Веда-Информ» при поддержке ООО «ТелекомПлюс»
    ООО «Консультант-Прикамье»
    ИП Чубченко Владимир Васильевич
    ООО «К-Прим»
    ООО “Ваш Консультант”
    ООО “ПрофКонсультант”
    ООО «ПрофКонсультант»
    ООО «Информационный центр Консультант»
    ООО «Консультант Сервис»
    ООО «Информбюро»
    ООО «ЮКФ “ЮРКОМП”»
    ООО «Альвента» в Барнауле
    ООО «РЦПИ «Акцент плюс»
    Компания Респект
    ООО «Аспект 24»
    ООО “КонсультантПлюсБашкортостан”
    ООО «КонсультантПлюс-Бурятия»
    ООО «Прайм-Консультант»
    ООО Фирма «КВАДРО»
    ООО “Правовой ресурс”
    ООО ИКК «Консультант»
    ООО «Фирма Дева»
    ООО «Дата»
    ООО «Консультант-сервис»
    ООО «КонсультантПлюсКоми»
    ООО НПО “Консультант плюс”
    ИП Ефимова Анна Валерьевна
    ООО «Консультант Плюс Марий Эл»
    ООО «КонсультантПлюс: Мордовия»
    ООО «КонсультантПлюс-Якутия»
    ООО “Правовой Эксперт”
    ООО «ФАСТ-ИНФОРМ»
    ООО «КИТ»
    ООО «КП Эльком»
    ООО «ИЦ «КОНСУЛЬТАНТ»
    ООО «Система права»
    ООО «ИнфоЦентр Консультант»
    ООО «Консультант-Тува»
    ООО «НТВП «Кедр»
    ООО «АПИ «Веда-Информ» при поддержке ООО ИЦ «Ваш Консультант»
    ООО «РИЦ Консультант-Саяны»
    ООО ЧЦПИ «Консультант»
    ООО «Ваш Консультант +»
    ООО «Консультант Плюс Чувашия»
    ООО «Сервисный Центр «КОНСУЛЬТАНТ»
    ООО ИА «Дон-Консультант Регион»
    ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
    ООО «Консультант Плюс Ростов-на-Дону»(подхост)
    ООО «РЦ Информ-Групп»
    ООО «Консультант-Ока»
    ООО НКФ «Дельта-информ»
    ИП Чубченко Владимир Васильевич
    ООО «КонсультантПлюс Тольятти»
    ООО ИЦ “КонсультантПлюс”
    ООО «КАДИС»
    ООО «М-СТАЙЛ»
    ООО «ИПЦ «Консультант+Аскон»
    ООО «Атлантис»
    ООО «Ваше право»
    ООО «РИЦ»
    ООО «КомпасЛидера»
    ООО «Принцип»
    ЗАО «КонсультантПлюс в Саратове»
    ООО «НОРМА ПРАВА -КОММЕНТ»
    ООО «Консультант Плюс Сахалин»
    ООО «Информационные Электронные Технологии»
    РСПП «Прайм» (ИП Голдобина Т.И.)
    ООО «КонсультантПлюсСервис»
    ООО «Урал Релком-Плюс»
    ООО «БиТ»
    ООО НПО “Консультант плюс”
    ИП Ефимова Анна Валерьевна
    ООО «ИЦ «Консультант Выбор»
    ИП Чубченко Владимир Васильевич
    ООО «КонсультантПлюс-СК»
    ООО «КОМПАС»
    ЗАО «Консультант-Юрист»
    ООО «КОД»
    ООО «НОРДОК»
    ООО “Центр Правовой Информации “Консультант на Советской”
    ООО “ИЦ КонсультантЪ”
    ООО «Альвента»
    ООО «Информационный центр «ЭДВАЙЗЕР»
    ООО “Ю-КОНСАЛТ”
    ООО «полное ПРАВО»
    ООО «Информбюро»
    ООО «Консультант Плюс Югра»
    ООО “КонсультантПлюс Ульяновск”
    ООО «Софтинфо»
    ООО «КонсультантПлюсИнформПраво»
    ООО «РИЦ «ВедаПлюс»
    ЗАО «Региональный центр»
    ООО «Центр Правовой Информации «Акцент плюс»
    ООО «СИСТЕМА»
    ООО «Ява»
    ООО “Ваш Консультант”
    — Выберите компанию —

  2. anarki Ответить

    Товар может быть возвращен покупателем продавцу по различным основаниям. В соответствии с действующим законодательство возможны два варианта:
    товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);
    возвращается качественный товар по взаимному согласию сторон (например, если стороны не желают оформлять договор комиссии, а дальнейшая продажа товара не возможна либо не дает планировавшегося эффекта).
    Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ – в товаре обнаружены неустранимые недостатки.
    Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.
    Если покупатель купил качественный товар и поставщик надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. По этой причине стороны могут договориться о новых отношениях, регулируемых договором обратной поставки. Стороны поменяются местами: покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а бывший продавец выступит в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация. А бывший поставщик возвращаемого товара, имея счет-фактуру бывшего покупателя, после прихода возвращенного товара сможет принять “входной” НДС к вычету.
    Позиция “обратной реализации” поддерживается Минфином России (письма от 21.03.2005 № 03-04-11/60, от 23.03.2007 № ММ-6-03/233), УМНС России по г. Москве (письмо от 18.03.2003 № 24-11/14735). Причина тому – желание видеть счет-фактуру поставщика как единственный документ, который можно регистрировать в книге покупок. Недоработки же законодателей в части невозможности составления счета-фактуры на возвращаемый брак финансисты и налоговые органы не желают признавать прямо.
    Однако “обратная реализация” не всегда выгодна для бывшего поставщика по причине проблем не с НДС, а с исчислением налога на прибыль. Нужно оприходовать ранее проданный товар (продукцию) по продажной цене (реализации), что создает сложности с учетом. Кроме того, поставщик не может снять “нереализованную прибыль”, с которой ранее уже уплачены налоги.

    Правовые основы возврата товара

    Товар может быть возвращен покупателем продавцу по различным основаниям. В соответствии с действующим законодательство возможны два варианта:
    товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);
    возвращается качественный товар по взаимному согласию сторон (например, если стороны не желают оформлять договор комиссии, а дальнейшая продажа товара не возможна либо не дает планировавшегося эффекта).
    Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ – в товаре обнаружены неустранимые недостатки.
    Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.
    Если покупатель купил качественный товар и поставщик надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. По этой причине стороны могут договориться о новых отношениях, регулируемых договором обратной поставки. Стороны поменяются местами: покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а бывший продавец выступит в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация. А бывший поставщик возвращаемого товара, имея счет-фактуру бывшего покупателя, после прихода возвращенного товара сможет принять “входной” НДС к вычету.
    Позиция “обратной реализации” поддерживается Минфином России (письма от 21.03.2005 № 03-04-11/60, от 23.03.2007 № ММ-6-03/233), УМНС России по г. Москве (письмо от 18.03.2003 № 24-11/14735). Причина тому – желание видеть счет-фактуру поставщика как единственный документ, который можно регистрировать в книге покупок. Недоработки же законодателей в части невозможности составления счета-фактуры на возвращаемый брак финансисты и налоговые органы не желают признавать прямо.
    Однако “обратная реализация” не всегда выгодна для бывшего поставщика по причине проблем не с НДС, а с исчислением налога на прибыль. Нужно оприходовать ранее проданный товар (продукцию) по продажной цене (реализации), что создает сложности с учетом. Кроме того, поставщик не может снять “нереализованную прибыль”, с которой ранее уже уплачены налоги.

    Документальное оформление возврата товара…

    Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).
    Накладная оформляется по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132) с указанием, например, текста “Накладная на возврат некачественного (некомплектного) товара”. Кроме того, она должна содержать ссылку на реквизиты акта о признании товара некачественным. Это акт унифицированной формы № ТОРГ-2 или ТОРГ-3 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, а по форме № ТОРГ-3 – на импортные товары. Акты оформляются при первоначальной приемке товара покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Прием возвращаемого розничным покупателем товара оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один экземпляр прикладывается к товарному отчету, а другой – вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5).
    Оформление возврата денежных средств зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее (т. е. после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета). Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателя выдаются из операционной кассы, а во втором – из основной кассы.

    … в день покупки

    В соответствии с разделом IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104 возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись руководителя организации (или его заместителя).
    На сумму возврата денежных средств оформляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.
    Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются в графе 16 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный день.
    В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименований товара, торговая организация может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией организации.
    О том, что такой порядок оформления документов принимается налоговыми органами в данный момент, указано в письме УФНС России по г. Москве от 08.06.2006 № 22-12/49655.
    Логичнее возврат денег покупателю отражать по отдельной секции, тем самым организовав аналитический учет с помощью кассового аппарата так, чтобы всегда можно было правильно заполнить Книгу продаж.

    … не в день покупки

    Если деньги за товар возвращаются не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен и Методическими рекомендациями.
    Заявление на возврат денег составляется покупателем в произвольной форме.
    Если покупатель обменивает возвращаемый товар на другой, продавец фактически осуществляет две операции:
    прием “старого” товара;
    реализацию нового.
    Покупатель может не потребовать возврата денег, а захочет обменять товар на качественный или более подходящий ему. Как оформить эту операцию в бухгалтерском учете, рассмотрим далее.

    Налог на добавленную стоимость в случае возврата товара…

    … у продавца

    Под реализацией согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также в отдельных случаях на безвозмездной основе. Возврат некачественного товара по смыслу пункта 1 статьи 39 НК РФ не должен признаваться реализацией, в том числе и для целей исчисления НДС. Указанный вывод подтверждается наличием специальных положений пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 НК РФ, предусматривающих особенности применения продавцом вычетов по НДС в случаях возврата товара либо отказа от него. Возможность применения этого порядка при возврате товара не ставится НК РФ в зависимость от того, произошел или нет переход права собственности.
    В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ при возврате или отказе от товаров у продавца возникает право на вычет. Получить его можно в течение одного года с момента отражения в учете соответствующих корректировок.
    Как именно произвести эти корректировки и что корректировать, в тексте статьи 172 НК РФ не сказано. Это можно рассматривать как корректировки прежней реализации и отражение факта возврата товаров. О том, что при возврате корректируются данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации и сумм НДС сказано в письме Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268. В нем же подтверждается, что при возврате брака покупатель может счета-фактуры не выставлять, а регистрировать в книге покупок полученные документы только в части качественного товара.
    Данное положение подтверждено также в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.
    Для реализации положений пункта 5 статьи 171 НК РФ в налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н, предусмотрена в разделе 3 “Налоговые вычеты” специальная строка 320. Аналогичная строка 270 была предусмотрена и в прежней налоговой декларации, форма которой была утверждена приказом Минфина России от 28.12.2005 № 163н. Это совершенно отдельная строка декларации, в ней показываются вычеты при возврате товаров и авансов при расторжении сторонами договора (п. 5 ст. 171 НК РФ). Никакой корректировки ранее отраженной выручки от реализации при возврате бракованного товара в налоговой декларации не предусмотрено.
    Судя по сроку, который законом отпущен для отражения вычета, законодатель ввел ограничение в один год только по отношению к моменту факта отказа покупателя или возврата товара. При этом оба факта названы как равнозначные.
    Движение счетов-фактур регулируется Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее по тексту – Постановление № 914).
    Из операций, поименованных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, в пункте 13 Постановления № 914 урегулированы только операции по возврату авансов.
    Поскольку пунктом 5 статьи 171 НК РФ регулируется и возврат аванса, и возврат некачественного товара, различий в учете двух операций быть не должно. Должен быть вычет, и он регистрируется в книге покупок в течение года после корректировочных записей.
    Однако между этими двумя операциями есть одна разница. На полученный аванс была выписана счет-фактура, и именно она регистрируется продавцом в книге покупок при расторжении договора. А что регистрировать в книге покупок при возврате товара, в Постановлении № 914 не сказано.
    Основанием для вычетов в пункте 1 статьи 172 НК названы счета-фактуры. В специальных случаях, поименованных в пунктах 3, 6-8 статьи 171 НК РФ вычеты возможны на основании иных документов, но пункт 5 статьи 171 НК РФ не входит в число таких случаев. По этой причине при возврате товара и налоговые органы, и Минфин хотят видеть счет-фактуру покупателя на возвращаемый товар. Но ведь при возврате некачественного, некомплектного товара счет-фактуру выставить нельзя, поскольку реализации у покупателя нет.
    По этой причине продавцу ничего не остается, как зарегистрировать в качестве основания для вычета свой старый счет-фактуру, выписанный ранее на реализацию товара, в том числе не соответствующего условиям договора поставки.
    Минфин России в письме от 11.02.2000 № 04-03-03 признал, что исправительная запись в книге продаж (тогда корректировки проводили так) продавца для целей уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, может производиться:
    как на основании первичных документов, полученных от покупателя (например, накладных), так и на основании счета-фактуры, выписанного покупателем на возвращаемый товар;
    на основании отметки о возврате товара, произведенной покупателем в счете-фактуре, полученном от продавца и возвращенном продавцу вместе с товаром.
    Особо в письме было обращено внимание на то, что возврат продавцу НДС, ранее уплаченного в бюджет по отгруженному товару, производится только при условии оприходования в учете возвращенного товара.
    Кроме того, Минфин России признавал возможность осуществить корректировки операции продавцу путем указания первоначального счета-фактуры в случае, когда товар возвращается неплательщиком НДС. По этой причине неплательщик не может на “обратную реализацию” выписать счет-фактуру (см. письма Минфина России от 14.07.2005 № 03-04-11/162, от 03.10.2005 № 03-04-14/18). УМНС по г. Москве в письме от 27.11.2003 № 24-11/66327 признавало такую корректировку также для ситуации, когда возврат товара производит физическое лицо и получает от продавца взамен деньги.
    Из сказанного делаем вывод – в качестве основания для вычета продавец некачественного, некомплектного возвращенного товара вполне может указать в своей книге покупок собственный счет-фактуру на ранее состоявшуюся реализацию.
    Минфин России по этому поводу высказался в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29. В пункте 2 этого письма финансисты признали, что если покупатель товар не принял на учет, то продавец осуществляет вычет путем внесения изменений в ранее выданную при отгрузке счет-фактуру.
    Порядок внесения исправлений установлен пунктом 29 Постановления № 914. Путь исправлений ранее выданного счета-фактуры Минфин России уже предлагал в ряде писем, например, в письме от 14.07.2005 № 03-04-11/162. Только как именно исправления должны вноситься, не было ранее указано.
    В письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 указан порядок внесения исправлений в счет-фактуру. Корректируется количество и стоимость отгруженных товаров (если осуществляется частичный возврат). При этом Минфин советует в счете-фактуре дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Исправленный счет-фактура подписываются и заверяются печатью продавца с указанием даты внесения исправлений. Дата исправленного документа должна совпадать с датой принятия на учет товаров, возвращенных покупателем.
    В письме приведен конкретный пример данной операции. Скорректируем его, дополнив данными продавца.

    Пример 1

    Продавец ООО “Плаза” отгрузил покупателю 8 января 2007 года партию товаров в количестве 100 ед. общей стоимостью 1 180 руб., в том числе НДС – 180 руб. и выставил счет-фактуру № 5.
    Из этой партии товаров в 22 февраля 2007 года 30 единиц товара стоимостью 354 руб. в том числе НДС – 54 руб. возвращено продавцу. Налоговый период для продавца – календарный месяц.
    В данном случае счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров на 100 ед. и зарегистрированный им в книге продаж в налоговом периоде за январь 2007 года, следует в периоде внесения в этот счет-фактуру соответствующих исправлений (22 февраля 2007 г. или позднее в течение года с момента возврата) зарегистрировать в книге покупок продавца на стоимость возвращенного товара в количестве 30 единиц. В качестве покупателя продавец должен указать самого себя, а основание вычета поставить прежний документ об отгрузке.
    В случае возврата покупателем всей партии товаров, то есть 100 ед., указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в книге продаж в установленном порядке, в графах 7-8б книги покупок продавца указываются стоимость принятых на учет товаров в количестве 100 ел., возвращенных покупателем, и соответствующая ей сумма НДС. Иными словами, при 100 % возврате неоприходованного покупателем товара (например, по причине брака), нужно в книге покупок повторить полностью данные документа об отгрузке.
    А в пункте 3 указанного письма разъясняется, как оформить продавцу возврат товара физическими лицами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. Под последними понимаются лица, применяющие специальные налоговые режимы.
    В этом случае операцию нужно оформить аналогично, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. То есть покупатель в книге покупок регистрирует прежнюю свою счет-фактуру в полной сумме или частичной в зависимости от объема возврата товара.
    Специально рассмотрен вопрос возврата товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам, не являющимися налогоплательщиками НДС, чека без выдачи покупателю счетов-фактур. В книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Таким образом, в дату оформления ТОРГ-12 розничным магазином на прием возвращенного товара в книге покупок должны быть указаны реквизиты расходного кассового ордера, по которому покупатель получил деньги за возвращенный товар.
    Таким образом, разумный, законодательно установленный подход восторжествовал. И налогоплательщик-покупатель больше не будет слушать требования налоговых инспекторов о пересдаче налоговых деклараций за прошлый период по причине отражения возврата в дополнительном листе к книге продаж того налогового периода, в котором была первоначальная реализация.
    Возврат товара должен оформляться обратной реализацией только в случае, если покупатель товар оприходовал, принял на учет, а затем возвращает бывшему продавцу. Эту позицию финансовое ведомство в очередной раз подтвердило в письме от 07.03.2007 № 03-07-1529.
    В этом случае используется порядок, указанный в пункте 16 Постановления № 914 и покупатель в книге продаж регистрирует счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 168 НК РФ. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.
    Должен ли бывший продавец, оприходовав бракованный товар, восстанавливать “входной” НДС по расходам на приобретение или производство бракованных товаров и продукции?
    Потери от брака для целей налогообложения прибыли относит к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных ценностей, работ, услуг была использована в производстве бракованной продукции, вычет был произведен организацией правомерно и восстанавливать принятые к вычету суммы “входного” НДС по затратам на брак организация не обязана. Конечно, встанет вопрос об экономической обоснованности брака (ст. 252 НК РФ). По этой причине подпункт 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ обычно применяют производители, но не торговые организации.
    Торговые организации, пользуясь статьей 518, 475 ГК РФ, выставляют претензию поставщику бракованного товара. В претензии выставляются все убытки покупателя, в том числе уплаченный поставщику НДС и убытки по возврату продукции (п. 7 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров, сообщенной письмом Госарбитража СССР от 28.12.1990 № С-12/НА-225).
    В письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 Минфин затронул и этот вопрос. Пункт 4 письма посвящен корректировке вычетов у налогоплательщика-продавца. Финансисты настаивают на своей позиции, которая всегда ими высказывалась.
    Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление осуществляется в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном пунктом 16 Постановления № 914. Иными словами, хотя стоимость обоснованного брака и учитывается при исчислении налога на прибыль, но она не приводит к возникновению облагаемых НДС операций по причине неучастия в дальнейшей реализации. А значит, налоговые органы будут требовать восстановления “входного” НДС по расходам, формирующим списываемый неисправимый брак.

    … у покупателя

    К сожалению, ни НК РФ, ни Постановление № 914 не предусмотрены для покупателя специальные процедуры учета НДС при возврате некачественного товара поставщику. Возможно, законодатели сделали это специально, поскольку на некачественный товар право собственности к покупателю не переходит.
    Варианта поведения у покупателя два:
    либо оформляет счет-фактуру на возврат и тогда отражает операцию реализации, что при возврате брака не применимо (почему – см. выше);
    либо выписывает только накладную на возврат брака и на ее основании корректирует ранее принятый к вычету НДС, если операция имела место. При этом налоговые органы могут склоняться к необходимости заполнения дополнительного листа к книге покупок за прошлый период, когда НДС был принят к вычету.
    Прямо возврат брака не попадает под случаи восстановления НДС, перечисленные в пунктах 2 и 3 статьи 170 НК РФ. Однако о необходимости восстановить налог при обмене имущества со скрытым браком ФНС России заявила в письме от 09.08.2006 № ШТ-6-03/786@ со ссылкой на письмо от 10.05.2006 № 03-4-03/892. В письме № 03-4-03/892 рассматривалась ситуация с НДС, уплаченным на таможне при импорте оборудования. В процессе эксплуатации одного из импортированных станков был обнаружен скрытый брак, и станок был возвращен иностранному поставщику. В этой ситуации ФНС России рекомендовало налогоплательщику в период возврата товара ненадлежащего качества поставщику восстановить к уплате в бюджет сумму налога, ранее правомерно принятую к вычету, в части приходящейся на возвращаемый брак.
    Как не спорна эта позиция, но она единственно возможная для покупателя, наиболее безопасная и зеркальна вычету, который на дату возврата товара будет показан у бывшего продавца.
    Никакие уточненные декларации за прошлый период не сдаются, а восстановленный налог отражается по строке 370 раздела 2.1 налоговой декларации по НДС (строка 430 старой формы декларации). Согласно разъяснениям, данным Минфином России в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 восстановленная сумма налога отражается в книге продаж.
    Однако в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 предложен другой путь решения ситуации при возврате неоприходованного товара покупателем. Такой поход базируется на принятии к вычету НДС в момент оприходования товара. Оприходовал – прими к вычету и при возврате отрази реализацию. А не оприходовал – вычет не делай.
    Рассмотрим, как отразятся данные предыдущего примера у покупателя.
    Возвращая товар, покупатель на дату возврата получит исправленный счет-фактуру от бывшего продавца. И в своей книге покупок он должен отразить вычет только по оприходованному товару. А на возвращенный товар права на вычет у него нет, в том числе в ситуации 100 % возврата.
    Только Минфин указал, что вычет по оприходованному товару предоставляется при наличии исправленного продавцом счета-фактуры. А исправления-то производятся на дату возврата товара. И это потеря для покупателя. Ведь по оприходованному товару он мог получить вычет ранее. Представляется, что покупатели с большим оборотом товаров и операциями по возврату брака будут судиться по данной позиции с налоговыми органами.

    Налог на прибыль при возврате товара

    Если продавец сторнирует ранее имевшие место операции реализации, он может уменьшить облагаемый доход в целях налогообложения налогом на прибыль на сумму фактически не полученной прибыли (по причине возврата брака). О том, что продавец в такой ситуации может сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда была отражена первоначальная реализация, сказано в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.
    Однако напомним, что в соответствии со статьей 81 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) подача уточненной декларации является правом налогоплательщика в ситуации, когда занижения суммы налога на прибыль в прошлый период не произошло.
    Потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы могут признаваться производителем косвенными или прямыми (ст. 318 НК РФ) в части, не возмещенной виновником брака (ст. 252 НК РФ).
    Выставленные поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления они учитываются в том отчетном периоде, в котором претензии были признаны должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 19.01.2007 № 03-03-06/1/16.

    Бухгалтерский учет возврата товара

    Пунктом 4 письма Минфина России от 12.11.1996 № 96 было разъяснено, что в случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах учета реализации и счетах расчетов с покупателями и бюджетом, должны быть уточнены (вносятся исправительные записи). Такая позиция поддерживалась и представителями налоговых органов (п. 4 письма Госналогслужбы России от 17.06.1994 № ВГ-6-01/213 и Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268).
    Исправление данных реализации продавцом может производиться методом “сторно” в дату обнаружения ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

    При возврате денег покупателю

    Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете продавца операции по возврату бракованного товара, не признаваемой покупателем “обратной” реализацией.

    Пример 2

    Организация “Альфа” в 25 июня 2007 отгрузила товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) организации “Бета” по договору купли-продажи. Себестоимость отгруженного товара составляет 80 000 руб.
    Организации “Бета” известила 4 июля 2007 года “Альфа” о том, что товар оказался бракованным и подлежит возврату.
    15 июля 2007 года товар возвращен организации “Альфа” и в этот же день ей продавцом перечислены деньги.
    В бухгалтерском учете это можно отразить в следующем порядке – см. табл. 1.
    Таблица 1

  3. Faem Ответить

    Услуги
    HR СЕРВИСЫ
    Расчет заработной платы
    Расчет заработной платы на регулярной основе
    3-НДФЛ
    Экспертиза заполнения больничных листов
    Кадровое администрирование
    Ведение кадрового администрирования
    Воинский учет
    Кадровый аудит
    Восстановление кадровой документации
    Постановка кадров с нуля
    Поиск и подбор персонала
    Компенсации и льготы
    Исследование системы компенсаций и льгот
    Разработка системы компенсаций и льгот
    Расторжение трудового договора
    Нормирование труда
    Экспресс-диагностика
    Предоставление временного персонала
    ФИНАНСОВЫЕ СЕРВИСЫ
    Полное бухгалтерское сопровождение
    Ведение участков бухгалтерского и налогового учета
    Обработка авансовых отчетов
    Обработка кассовых отчетов
    Сверка с контрагентами
    Ведение прочих участков учета
    Подготовка корпоративной отчетности по МСФО
    Финансовый консалтинг
    Сопровождение налоговых проверок
    Восстановление бухгалтерского и налогового учета
    Инициативный аудит — выборочная проверка результатов работы службы бухгалтерии
    Консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета и налогообложения
    Налоговое сопровождение для e-commerce
    Эффективная бухгалтерия
    Функции главного бухгалтера
    ОБЩИЕ ЦЕНТРЫ ОБСЛУЖИВАНИЯ
    ЮРИДИЧЕСКИЕ СЕРВИСЫ
    Абонентское юридическое обслуживание
    Администрирование договоров
    Корпоративное право
    Регистрация представительства иностранной компании
    Трансфертное ценообразование
    Трудовое право
    Правовая поддержка сотрудников в пакете компенсаций и льгот

  4. Dorinn Ответить

    В Гражданском законодательстве РФ закреплено несколько оснований, по которым можно вернуть товар. Это случаи несоответствия по:
    качеству;
    ассортименту;
    комплекту;
    таре и упаковке.

    В некоторых из этих случаев надо понимать, что возвращать товар, возможно, и не потребуется, если поставщик что-то может заменить, доукомплектовать, переупаковать. Тут не нужна никакая бумажная волокита. Но при других обстоятельствах надо знать, какими документами оформляется возврат товара поставщику.
    Знайте, что отказ покупателя принять товар по перечисленным в списке основаниям означает, что договор купли-продажи расторгнут. Даже если в контракте не были прописаны причины расторжения или вообще он не был составлен в бумажной форме, покупатель все равно может воспользоваться данным правом, потому что это предусмотрено Гражданским законодательством. Без договора вы просто потратите больше времени на споры и защиту своих прав, если поставщик не считает себя виноватым и не хочет принимать товар.

    Возврат товара поставщику. Документальное оформление

    Какими документами оформляется возврат товара поставщику? Все решает конкретная ситуация. Документальное оформление возврата товара поставщику главным образом зависит от того, перешло ли право собственности на поставляемые товарно-материальные ценности от продавца к покупателю или еще нет. Если не перешло, то это самый простой сценарий.

    Вообще, все ситуации с возвратами можно свести к трем случаям:
    брак или несоответствие обнаружилось непосредственно при приемке, вы просто не принимаете у поставщика некачественный товар,
    основания для возврата выявлены сразу, но вы все равно вынуждены принять продукцию ненадлежащего качества, чтобы позднее вернуть ее поставщику,
    плановые обратные поставки, например, по условиям договора поставщик может регулярно забирать у вас обратно товары, которые вы не успели реализовать до истечения срока их годности.
    Ниже рассмотрим подробно эти случаи и документы на возврат товара поставщику, которые необходимо оформить в каждом из них.

    Возврат некачественного товара поставщику

    Представьте, что вы владелец небольшого продуктового магазина и вам привезли просроченный кефир на реализацию. Как оформить возврат поставщику товара с истекающими сроками годности? В этом случае вы можете просто не принимать испорченные позиции. Достаточно подкорректировать приходную накладную — без документального оформления возврата некачественного товара поставщику. То есть если он готов забрать обратно просроченные продукты, то из товарной накладной ТОРГ-12, которую он привез, вы можете вычеркнуть необходимые позиции — те, что с браком. Обратите внимание, что исправления в приходном документе делаются обязательно в присутствии поставщика или его представителя — экспедитора или водителя, наделенного правами материально-ответственного лица. Этот человек должен поставить рядом с вычеркнутой позицией подпись и забрать некачественный товар.
    Если вы платите НДС, то поставщику надо не только принять брак обратно, но и скорректировать для вас счет-фактуру в меньшую сторону и прислать ее вам в течение 5 рабочих дней. Ведь вы купили меньше товара.
    В 2019 году действуют новые правила возврата. Теперь, если покупатель возвращает товар поставщику, то именно поставщик составляет корректировочный счет-фактуру на возврат. В счете-фактуре в корректировочных строках поставщик указывает те товары, которые он должен принимать от покупателя.
    Это же правило работает, если покупатель собирается вернуть товар, купленный в 2018 году. Но в этом случае в корректировочном счете-фактуре нужно указать ставку НДС не 20%, а 18%.
    До 2019 года счета-фактуры при возврате товаров составлял покупатель. А продавец принимал обратно собственный товар по документам от покупателя.
    Есть и другой вариант: допоставка качественного товара в другое время, но без бумажной волокиты. Вы принимаете всю поставку, подписывая накладную без корректировок. А поставщик обещает привезти недостающий качественный товар несколько позже. Это распространенный случай тогда, когда у вас уже отлаженные и доверительные взаимоотношения с поставщиком.

    Возврат бракованного товара поставщику после приемки

    Существуют ситуации, когда вы не можете сделать возврат бракованного товара поставщику сразу, хотя брак и был обнаружен в момент приемки. Например, поставка была из другого региона, и транспортная компания — подрядчик продавца по доставке — ничего не принимает обратно. Здесь все сложнее, в том числе и документальное оформление возврата бракованного товара поставщику. Вам, несмотря на брак, придется принять продукцию по накладной ТОРГ-12, оформить акт о расхождении по количеству и качеству и поместить товарно-материальные ценности у себя на складе. И только после этого написать претензию и ждать ее рассмотрения поставщиком. Рассмотрим процесс подробнее.
    Чтобы начать процедуру документированного возврата бракованного товара, надо при представителе поставщика или транспортной компании заполнить Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2. Он подтверждает неликвидность товара и является основанием для написания претензии к поставщику.
    Форма ТОРГ-2 очень сложная. Если вы не хотите тратить время на заполнение ее многочисленных полей, то можете составить акт в произвольной форме, указав реквизиты тех документов, по которым пришел товар (договор поставки и накладная ТОРГ-12).
    Далее, после рассмотрения и удовлетворения претензии поставщиком на возвращаемую продукцию вам нужно составить накладную ТОРГ-12. Она уже будет возвратная для вас и приходная для поставщика, ведь уже он будет покупать у вас товар, который вы возвращаете. Именно покупать, так как вы ранее получили на него право собственности. Это называется «обратная реализация».
    Оформляется возвратная ТОРГ-12 также в двух экземплярах, в графе «Основание» надо написать: «Возврат некачественного товара». Все реквизиты указываются из договора и приходной накладной, по которой изначально приехал брак.

    Возврат нереализованного товара поставщику. Обратная реализация

    У вас как у покупателя нет претензий к товару, но вы договорились с поставщиком вернуть ему непроданное через какой-то момент времени. Здесь так же, как и в предыдущем случае, имеет место обратная реализация. Обычно в договоре поставки фиксируется возможность возврата нереализованного товара поставщику. Например, обратную реализацию можно провести, если продукция не была продана до определенной даты.
    По сути, выполняя этот процесс, вы продаете товар его бывшему владельцу. Значит, делаете ему накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, где указываете в графе «Продавец» уже название своей фирмы. Акт ТОРГ-2 при этом не заполняется, так как вы делаете возврат качественного товара поставщику. Таким образом, в этом случае, с точки зрения документального оформления, обратная реализация ничем не отличается от прямой.
    Чтобы оформить возврат, вам понадобятся перечисленные в статье бланки. Скачать любые формы документов и образцы их заполнения, в том числе ТОРГ-12 и ТОРГ-2, вы можете на нашем сайте.

  5. Kile Ответить


    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
    Порядок документального оформления операций по возврату бракованного (некачественного) товара поставщику и отражение данных операций в бухгалтерском учете организации зависит от момента выявления брака, в частности до принятия такого товара к учету (до перехода права собственности на него) или после.
    Если бракованный (некачественный) товар выявлен до принятия товаров к учету, то организация-покупатель составляет и направляет в адрес поставщика: акт о выявленных расхождениях, претензионное письмо и расходную накладную на возврат товаров поставщику с пометкой “возврат товара”. При этом до момента возврата бракованных (некачественных) товаров поставщику эти товары учитываются на забалансовом счете 002.
    Если бракованный (некачественный) товар выявлен организацией-покупателем после принятия этих товаров к учету, то возврат такого товара оформляется как обратная реализация. При этом в адрес поставщика покупатель выставляет: акт о выявленных недостатках, претензионное письмо, товарную накладную или иной документ, применяемый им для реализации товаров, а также счет-фактуру. При этом в бухгалтерском учете возврат бракованного товара покупатель отражает проводками, соответствующими обычной реализации.
    Обоснование вывода:
    В первую очередь необходимо отметить, что определение брака продукции не содержится в бухгалтерском законодательстве, но по своей сути брак представляет не что иное, как продукцию, которая в силу своего низкого качества не может быть использована по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по исправлению дефектов.
    Продажа изготовленной продукции осуществляется, как правило, по договорам купли-продажи. Разновидностью такого договора является также договор поставки.
    В соответствии с нормами ст. 513 ГК РФ установлена обязанность покупателя по принятию товаров. Покупатель (получатель) товаров в соответствии с п. 2 ст. 513 ГК РФ обязан в срок, определенный законом, договором поставки или обычаями делового оборота, проверить количество и качество принятых товаров. Порядок приемки товаров может быть установлен, в частности, договором поставки. О выявленных несоответствиях и недостатках товаров покупатель (получатель) обязан незамедлительно уведомить поставщика.
    В соответствии со ст.ст. 469 и 475 ГК РФ в ГК РФ содержится перечень ситуаций, в которых покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар поставщику и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким ситуациям относится, в частности, поставка товара ненадлежащего качества.
    Как следует из п. 2 ст. 475 ГК РФ, в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
    – отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
    – потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
    Если товар возвращается продавцу по перечисленным обстоятельствам, то можно говорить о том, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в указанных ситуациях происходит частичное или полное расторжение договора поставки (купли-продажи).
    При этом отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.
    Смотрите также постановления Девятнадцатого ААС от 08.12.2011 N 19АП-4037/11, ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, ФАС Поволжского округа от 03.06.2009 N А65-10290/2008, от 14.05.2008 N А55-15140/2007, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А66-7216/2008, от 07.11.2008 N А56-6327/2008, письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182.
    Отметим, что в случае если возвращается товар, уже принятый к учету (т.е. когда факт перехода права собственности на товар подтвержден соответствующими первичными документами), то возврат такого товара рассматривается как заключение сторонами нового договора купли-продажи (поставки), в соответствии с которым право собственности на товар передается первоначальному владельцу товара (поставщику) (смотрите, например, п. 4 письма ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.03.2008 N Ф03-А24/08-2/710). При этом сторонами оформляются первичные документы, сопровождающие приемку-передачу товара и подтверждающие новый переход права собственности на товар.
    Соответственно, если бракованный (некачественный) товар на учет не принят, имеется в виду частичное принятие на учет товаров, поступивших от поставщика, то речь идет о частичном расторжении договора поставки (купли-продажи). И при возврате такого товара считается, что право собственности на товар, не соответствующий условиям договора, не перешло к покупателю.
    Таким образом, в целом, существуют два случая, когда выявляется бракованный (некачественный) товар:
    – некачественный товар выявляется до принятия на учет товаров, поступивших от поставщика и до перехода права собственности на него;
    – некачественный товар выявляется после принятия товаров на учет покупателем и право собственности на такой товар перешло к покупателю.
    Как следует из вопроса, организация выявила бракованный (некачественный) товар до принятия товаров на учет и планирует вернуть его поставщику.
    Поставщик же настаивает на принятии всей партии товара на учет, в том числе и бракованного (некачественного), с последующим его возвратом поставщику.
    По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации вопрос о правильности того или иного подхода не стоит. Поскольку вне зависимости от того, в какой момент был выявлен бракованный (некачественный) товар – до принятия к учету всей партии или после, покупатель вправе вернуть бракованный (некачественный) товар поставщику и требовать либо возврата денежных средств, либо замены на качественный товар.
    Вместе с тем, учитывая последовательность и логику развития событий в рассматриваемой ситуации, поскольку бракованный (некачественный) товар был выявлен все-таки до принятия всей партии товара к учету, полагаем, что организация-покупатель вправе не принимать к учету бракованный (некачественный) товар и настаивать на его возврате, а также замене на качественный товар или возврате денежных средств.
    Если же организация-покупатель примет решение пойти навстречу поставщику и принять к учету всю партию товара, то она также не лишается своего права настаивать на возврате бракованного (некачественного) товара, а также замене на качественный товар или возврате денежных средств.
    При этом документальное оформление рассматриваемых действий в обоих случаях отличается и будет таким, как описано ниже.
    Документальное оформление
    В первую очередь отметим, что в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
    В силу п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
    Соответственно, формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно.
    При этом на основании п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов должны содержать обязательные установленные реквизиты.
    При этом с 1 января 2013 года упразднена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).
    Соответственно, каждая организация может самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных учетных документов, которые она будет использовать, либо применять используемые ранее формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвердив их своим приказом.
    Возврат бракованного товара осуществляется в соответствии с порядком, установленным договором поставки (смотрите, например, постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2016 N 17АП-17424/16 и Арбитражного суда Уральского округа от 12.10.2015 N Ф09-7183/15 по делу N А60-267/2014).
    При отсутствии в договоре условий возврата бракованной продукции следует исходить из положений ГК РФ о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ).
    В соответствии с п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее – Методические рекомендации), в случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.
    Таким образом, в случае выявления некачественного товара организация-покупатель должна оформить соответствующие документы, порядок оформления которых зависит от того, в какой момент был выявлен бракованный товар:
    – до принятия на учет товаров покупателем (до перехода права собственности к покупателю);
    – после принятия товаров на учет покупателем (после перехода к покупателю права собственности на товар).
    Рассмотрим данные варианты более подробно.
    Если товар несоответствующего качества выявлен в момент приемки товара на склад, то покупатель должен оформить претензию поставщику, а также акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма ТОРГ-2).
    Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).
    На основании соответствующего акта покупателем составляется претензия поставщику. Унифицированной формы претензионного письма не установлено, и организации следует разработать форму такого письма самостоятельно.
    Порядок и форма выставления такой претензии должны быть установлены договором.
    Соответственно, претензия может быть составлена в произвольной форме, но при этом она должна содержать следующие данные:
    – ссылку на договор;
    – вид некачественного товара, номер партии и упаковки;
    – ссылку на акт о браке;
    – требования покупателя относительно бракованного товара;
    – вывод независимой экспертизы (если она проводилась);
    – в чем состоит брак и его причины;
    – количество некачественного товара;
    – требования покупателя относительно бракованного товара (возврат, замена и т.п.).
    В п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, указано, что покупатель при возврате продавцу некачественных товаров оформляет в его адрес расходную накладную.
    Соответственно, возврат некачественного товара поставщику организация может оформлять в том числе расходной накладной.
    Форма расходной накладной на сегодняшний день законодательно не установлена, поэтому для оформления возврата товаров покупатель может использовать самостоятельно утвержденную форму (при соблюдении требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
    Кроме того, при закреплении в учетной политике использования унифицированных форм первичных учетных документов при возврате товара может оформляться накладная на отпуск материалов на сторону (по форме М-15) или товарная накладная (по форме N ТОРГ-12).
    На накладной целесообразно сделать пометку “Возврат товаров”.
    Таким образом, в случае обнаружения покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) покупатель оформляет:
    – акт об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 (для российских товаров), N ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;
    – претензионное письмо с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;
    – письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
    – товарную накладную с пометкой “на возврат” (может быть применена форма N ТОРГ-12, если данная форма утверждена в организации в качестве первичного документа (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@). Или, например, накладная по форме М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@).
    В ситуации, если бракованный (некачественный) товар выявляется после принятия всей партии товаров, поступивших от поставщика (вариант, на котором настаивает поставщик), документальное оформление возврата такого товара имеет определенные особенности.
    Так, в письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667 было сказано, что после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. Процесс перехода прав собственности на товар определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара.
    Аналогичные разъяснения содержатся в письмах УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 19-11/036207, от 19.04.2007 N 19-11/36207.
    Соответственно, если возврат товара осуществляется по соглашению сторон договора, после его приемки покупателем и подписания соответствующих первичных документов, то будет иметь место обратная реализация этого бракованного (некачественного) товара.
    В случае оформления возврата товаров в качестве обратной реализации покупатель отражает в своем налоговом учете доход от реализации (ст. 249 НК РФ) и расход в виде стоимости реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).
    Фактически финансовый результат будет равен нулю с учетом позиции ФНС, отраженной в письме от 17.07.2009 N 3-2-06/77.
    Аналогичная позиция применительно к НДС и порядку выставления счетов-фактур прослеживается и в письмах Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038.
    Смотрите также постановление Пятнадцатого ААС от 04.09.2015 N 15АП-4261/15.
    Таким образом, в случае обнаружения покупателем несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) после принятия их к учету покупатель оформляет:
    – акт о выявленных недостатках (браке) (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 (для российских товаров), N ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;
    – претензионное письмо с приложением акта о выявленных недостатках (брака);
    – письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
    – товарную накладную (форма N ТОРГ-12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для реализации товаров;
    – счет-фактуру от покупателя на “обратную” реализацию поставщику бракованного (некачественного) товара.
    Бухгалтерский учет
    В бухгалтерском учете организации-покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия на балансовый учет организации.
    В соответствии с п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенные товары принимаются на учет с отражением на счете 41 “Товары” по фактической себестоимости, равной договорной цене товара (без учета НДС).
    Если брак обнаружен при приемке товара, то бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.
    При выявлении брака не всей партии приобретенных ценностей, а только их части, по дебету счета 002 отражается только часть бракованных материалов (товаров), а ценности надлежащего качества принимается к учету с отражением на счетах 10 “Материалы” и 41 “Товары” соответственно.
    Если возврат бракованного (некачественного) товара происходит после принятия его к учету, в качестве обратной реализации покупатель отражает в бухгалтерском учете проводки, соответствующие обычной реализации.
    При этом на стоимость бракованного товара покупатель предъявляет поставщику претензионное письмо.
    Расчеты по претензиям учитываются на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 02 “Расчеты по претензиям”.
    На основании Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, доходы от реализации товаров признаются в качестве доходов организации от обычных видов деятельности.
    В регистрах бухгалтерского учета покупателя – плательщика НДС будут отражены следующие операции:
    Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 02 “Расчеты по претензиям” Кредит 90, субсчет “Выручка” – отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику;
    Дебет 90, субсчет “НДС” Кредит 68, субсчет “НДС” – начислен НДС со стоимости отгруженных материалов;
    Дебет 90, субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 41 – списана стоимость возвращенного товара.
    В целях избежания претензий со стороны налоговых органов во время налоговой проверки, а также конфликтов с поставщиком по вопросу документального оформления обнаруженного брака рекомендуется при заключении договора поставки (купли-продажи) четко прописать порядок возврата и порядок перехода права собственности в случае выявления бракованного товара.
    Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
    – Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику).
    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Галимарданова Юлия
    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Королева Елена
    14 августа 2018 г.
    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

  6. Burighma Ответить

    ГК РФ допускаются следующие случаи возврата или обмена товара :
    нарушение условия о количестве товара . В соответствии с пунктом
    1 статьи 466 ГК РФ, если продавец передал в нарушение договора купли-продажи
    покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель
    вправе, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передать недостающее
    количество товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты,
    а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы;
    нарушение условия об ассортименте товаров . Согласно пункту
    1 статьи 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи
    товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе
    отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата
    уплаченной денежной суммы;
    передача товара ненадлежащего качества . Пунктом 2 статьи 475
    ГК РФ определено, что в случае существенного нарушения требований к качеству
    товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут
    быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются
    неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных
    недостатков) покупатель вправе по своему выбору: отказаться от исполнения
    договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной
    суммы; потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим
    договору;
    передача некомплектного товара . Согласно пункту 2 статьи 480
    ГК РФ в случае невыполнения продавцом в разумный срок требования покупателя
    о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору: потребовать
    замены некомплектного товара на комплектный; отказаться от исполнения договора
    купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы;
    передача товара без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре
    и (или) упаковке. В соответствии со статьей 482 ГК РФ в случаях,
    когда подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю
    без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке,
    покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать
    товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку, или же предъявить
    к нему требования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества,
    т. е. отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата
    уплаченной за товар денежной суммы ли же потребовать замены товара.
    Возврата товара может потребовать и продавец, например, в случае отказа покупателя
    от оплаты товара (статья 486 НК РФ).

  7. Bes Poleznyi Ответить

    Произвести возврат или вернуть продукт можно в течение двух недель, не считая дня его приобретения – об этом знает каждый потребитель, но не все разбираются в нюансах документального оформления этого процесса. В случае возвращения продукта ненадлежащего качества, не соответствующего ассортименту, не полностью укомплектованного и т.п., покупатель выписывает в 2-х экземплярах накладную №ТОРГ-12, в которой делается пометка «Возврат». При этом потребуется оформить документы, которые могут использоваться как подтверждение факта возврата товара от клиента.

    В день покупки

    Оформление возвращения продукта отличается в зависимости от того, когда покупатель решил вернуть товар обратно в магазин: в день совершенной покупки, т.е. до закрытия кассовой смены, или в какой-нибудь другой день. При первом варианте порядок действий будет следующим: потребителю необходимо предъявить товарный или кассовый чек, либо другой документ, который подтверждает факт совершенной оплаты. Если чеки не сохранились, то можно сослаться на показания свидетелей.
    Оформление возврата денежных средств покупателю при этом не представляется сложным, т.к. нужно лишь заполнить накладную, к примеру, по форме ТОРГ-13 (2 экземпляра). Его подписывают обе стороны. Для стороны, купившей конкретный товар, накладная служит для возврата денег (обмена продукта на аналогичный), а для второй – это основание, чтобы сделать корректировочные записи. Деньги покупатель получит из той же кассы, в которой ему пробили чек. Отдают их до закрытия смены и снятия Z-отчета. Если смена закроется, то составляется акт о возвращении денег по форме КМ-3.

    Не в день покупки

    Ситуации такого рода случаются чаще, но правила возврата денег или обмена продукции в таком случае другие. Покупателю потребуется написать заявление (принимается произвольная форма), указав при этом ФИО, название продукта согласно документу об оплате или его паспорту, причину возвращения и требование в виде замены покупки или получения обратно денежных средств. Дополнительно нужно предъявить чек, паспорт.
    Продавец, как и в первом случае, оформляет накладную, которая подписывается обеими сторонами. Возврат покупателю денежных средств производится на протяжении 3-х дней после обращения. Если в магазине больше одной кассы, то деньги будут возвращены не из операционной, а из главной. Акт КМ-3 при этом не составляется, т.к. выдача денежных средств производится по расходному кассовому ордеру – основание служит гражданский паспорт потребителя. Кассиру главное зафиксировать РКО (рассчетно-кассовое обслуживание) в кассовой книге.

    Возврат денежных средств покупателю при безналичном расчете

    Ввиду того, что многие потребители в последние годы стали использовать для оплаты покупок безналичный расчет с помощью банковских карточек, возникает вопрос о том, что делать, если продукт плохого качества, и можно ли вернуть деньги. Правила в этом случае следующие: при безналичной оплате покупатель может получить деньги, как из кассы, так и с расчетного счета. В последнем варианте клиент должен написать заявление о возврате денежных средств на банковскую карту. В заявлении он обязательно указывает реквизиты счета.
    Возврат денег по безналичному расчету обязателен, если покупка была оплачена банковской картой. Вся сумма возвращается исключительно на карту. В целом описанный порядок действий применим и в случае, если клиент при покупке той или иной продукции разбил свою оплату на наличную и безналичную формы. Это несколько усложняет процесс возврата, но каких-либо сложностей при его осуществлении не должно возникнуть.

    Особенности процедуры в интернет-магазинах

    Немалая часть торговой деятельности в настоящее время осуществляется в интернет-пространстве. Количество интернет-магазинов растет, но порой возникают ситуации, когда клиенту требуется вернуть покупку обратно. Правила возврата денег или обмена в этом случае немного другие – они описаны в ст. 26 Закона о защите прав потребителей. Вся информация, связанная со сроками и порядком возврата, предоставляется клиенту письменно во время доставки.
    В любой день до передачи продукции клиент может отказаться от нее, но если она состоялась, то у него есть 7 дней, чтобы сделать это, причем даже без объяснения причины. Если клиент не получил подробную инструкцию о порядке и сроках возврата, то указанный срок растягивается до 3 месяцев. Возвратить покупку можно при условии, ее товарный вид не испортился, так же как и потребительские свойства. Из возвращенной суммы владелец интернет-магазина может вычесть деньги, потраченные на доставку товара до клиента.
    Возврат денег возможен максимум в течение 10 дней после предъявления требования. Сумму клиент может получить обратно как наличными средствами, так и переводом на банковскую карточку, но и на электронный кошелек (WebMoney, Яндекс.Деньги и др.). Последний вариант становится все более актуальным. Для этого ему потребуется написать заявление с указанием конкретных реквизитов.

  8. .:AISON:. Ответить

    Порядок возврата и оприходования товара
    Возврат товаров, сопровождающийся выдачей розничному покупателю денег, должен быть правильно оформлен, иначе налоговые органы могут обвинить продавца в неоприходовании выручки. Данное обвинение чревато штрафом для должностных лиц (ИП) в размере 4 000 – 5 000 руб., а для организаций – 40 000 – 50 000 руб. (ст. 15.1, 23.5, п. 3 ст. 2.1, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ).
    Итак, при приеме возвращаемого товара вначале необходимо проверить, что товар не был в употреблении, его товарный вид, потребительские свойства, пломбы или фабричные ярлыки сохранены, а также проверить, что у покупателя имеется оригинал кассового чека (товарного чека или иного документа, свидетельствующего об оплате товара).
    При этом, согласно ст. 25 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей», покупатель имеет право вернуть товар, даже если у него нет указанных выше документов. Факт приобретения товара в конкретном магазине покупатель может подтвердить другими документами и способами, например:
    гарантийным талоном или инструкцией по эксплуатации, на которых стоит печать или штамп организации;
    магазинными бирками на товаре;
    свидетельскими показаниями.
    После указанной выше проверки необходимо оформить 2 экземпляра накладной на возврат товара, на которых должен расписаться покупатель. Первый экземпляр накладной передается покупателю для получения денег, а второй прилагается к товарному отчету.
    Возвратные накладные, необходимые для оприходования возвращаемого товара, обычно составляют те организации, у которых программа товарно-складского учета и кассовая машина не совмещены в единую программу либо кассовая машина не позволяет пробивать возвратные чеки.
    Однако возвратная накладная составляется в любом случае, если покупатель возвращает товар не в день покупки, так как кассир уже не может пробить возвратный чек.
    Унифицированная форма возвратной накладной не установлена. Поэтому она может быть составлена, например, по следующей форме.

    Оформление возврата некачественного товара
    При возврате (или обмене) некачественного товара покупатель должен дополнительно предъявить документ, подтверждающий недоброкачественность товара. Такими документами являются:
    справка из гарантийной мастерской, если товар не выдержал гарантийного срока, или акт бюро товарных экспертиз, если гарантийный срок на товар не установлен;
    гарантийный талон (при его наличии) и сопроводительная документация на товар.
    Недоброкачественность товара может быть подтверждена сервисной или ремонтной службой самого розничного продавца. Однако у него могут возникнуть проблемы при необходимости возврата товара своему поставщику, который потребует справку из гарантийной мастерской или акт бюро товарных экспертиз.
    Порядок возврата денег покупателю
    Данный порядок зависит от того, когда возвращен товар.
    Товар возвращен в день покупки
    При возврате товара, приобретенного до закрытия смены кассира-операциониста и снятия Z-отчета, возврат денег производится из той же операционной кассы, в которой был пробит чек. При этом заявления покупателя на возврат не требуется, хотя отдельные магазины «для подстраховки» его требуют.
    Для возврата денег необходимо, чтобы руководитель (заведующий магазином) или его заместитель проставили на кассовом чеке, предъявленном покупателем, резолюцию «Деньги вернуть».
    Если же чека или другого документа, подтверждающего оплату, нет, то только в этом случае нужно попросить покупателя написать заявление на возврат в произвольной форме, на котором необходимо проставить вышеуказанную резолюцию.
    После этого кассир-операционист на основании чека (заявления) с резолюцией «Деньги вернуть» возвращает деньги покупателю. Затем кассир ставит на чеке (заявлении) штамп «Погашено». Если кассовый аппарат позволяет, то кассир выбивает возвратный чек.
    В случае, когда покупатель приобрел несколько товаров по одному чеку, взамен оригинала чека ему выдается его заверенная копия.
    И, наконец, в конце рабочего дня (смены) составляется в одном экземпляре Акт о возврате денег по форме № КМ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132. Акт подписывается членами комиссии, например, в составе заведующего магазином (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. В Акте, утверждаемом руководителем (ИП), заполняются все реквизиты (в частности, указываются номера и суммы всех чеков, по которым в течение дня были возвращены деньги покупателям). К Акту прилагается лист бумаги с наклеенными оригиналами погашенных чеков, и Акт вместе с погашенными чеками передается в бухгалтерию.
    Суммы, выплаченные по возвращенным чекам, указываются в графе 15 Журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132).
    Примечание. В бухгалтерском учете по субсчету 90-1 отражается итоговая (за вычетом стоимости возвращенных товаров) сумма дневной выручки, равная разнице показателей графы 10 и графы 15 Журнала кассира-операциониста
    Товар возвращен позже дня покупки
    В этом случае возврат денег на основании предъявленного покупателем чека (иного документа) производится не из операционной, а из главной кассы организации.
    Кассир просит покупателя написать в произвольной форме заявление на возврат денег. В заявлении указываются Ф.И.О. покупателя, его адрес, паспортные данные и причина возврата товара.
    Большие магазины имеют заранее подготовленные бланки заявлений на возврат денег. Приведем примерный образец такого заявления.
    Директору ООО «Альтаир»
    117544, Москва, ул. М. Бронная, д. 85
    Шумному Кириллу Ивановичу
    от Бродилиной Светланы Евгеньевны,
    паспорт: серия 15 08 № 456871,
    выдан ОВД «Битово» 11.08.2010,
    проживающей по адресу г. Москва,
    ул. Перова, д. 99, кв. 11, тел. (902)222-322
    Заявление
    22 мая 2012 г. мной была приобретена сумка стоимостью 1560 (Одна тысяча пятьсот шестьдесят) руб. Эта сумка не подошла мне по фасону. Согласно статье 25 Закона РФ «О защите прав потребителей» я отказываюсь от исполнения договора купли-продажи и прошу вернуть мне 1560 (Одну тысяча пятьсот шестьдесят) руб., уплаченную за товар. Кассовый чек, подтверждающий приобретение указанного товара, прилагаю.
    24.05.2012 Бродилина (Бродилина С.Е.)
    После получения разрешительной резолюции руководителя (ИП) кассир выдает покупателю (только по предъявлению паспорта) деньги из главной кассы организации по расходному кассовому ордеру.
    Товар оплачен «пластиком»
    В этом случае при возврате товара выдать покупателю наличные деньги из кассы нельзя (п. 3 Официального разъяснения ЦБ РФ от 28.09.09 № 34-ОР).
    Если покупатель, расплатившийся платежной картой, вернул товар, то возврат денежных средств осуществляется безналичным путем на карту покупателя при предъявлении им паспорта, кассового чека и платежной карты.
    При возврате товара в день покупки осуществляется отмена операции по оплате с платежной карты. В результате деньги со счета покупателя не списываются. По кассе операция продажи сторнируется, а в Журнале кассира-операциониста сумма отмененной операции не отражается, так как в нем отражаются только возвраты, сделанные в день покупки по товарам, оплаченным наличными денежными средствами.
    При возврате товара не в день покупки операции по возврату денежных средств осуществляются в соответствии с заключенным договором эквайринга (договором между кредитной организацией и организацией торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт). Деньги за возвращенный товар зачисляются банком обратно на карту.
    Необходимо получить от покупателя заявление на возврат денег и оформить Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно напечатанным кассовым чекам) (форма № КМ-3).
    Что касается комиссии банка, то при возврате денег на карту она аннулируется.
    Если товар оплачен картой частично, то часть денег нужно выдать из кассы, а часть перечислить на счет держателя карты с соблюдением той же пропорции, что и при внесении денег за товар.
    При этом применяется обычный порядок возврата денежных средств из кассы: деньги выдаются покупателю из основной кассы по РКО.
    Примеры (общая система налогообложения)
    Пример 1 (обмен на товар меньшей стоимости в календарном году покупки)
    Магазином, который учитывает товары по продажной стоимости, был продан товар стоимостью 2 655 руб. (в т.ч. НДС 405 руб.), торговая наценка по которому составляла 900 руб.
    Через 3 дня после покупки товара покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на обмен возвращаемого товара, не подошедшего ему по размеру. Так как после дня продажи возвращаемого товара не прошло 14 дней, то по согласию покупателя ему (в этом же календарном году) был передан другой товар, продажная стоимость которого 1 770 руб. (в т.ч. НДС 270 руб.), а торговая наценка – 750 руб. Покупателю была выплачена разница в ценах товаров из кассы организации.
    В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
    Дт 50 Кт 90-1 – 2 655 руб. – признана выручка от продажи товара;
    Дт 90-2 Кт 41 – 2 655 руб. – списана продажная стоимость товара;
    Дт 90-2 Кт 42 (сторно) – 900 руб. – сторнирована торговая наценка;
    Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 405 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
    Дт 41 Кт 76 – 2 655 руб. – принят к учету возвращенный товар;
    Дт 76 Кт 41 – 1 770 руб. – в обмен на возвращенный товар покупателю передан другой товар;
    Дт 76 Кт 50 – 885 руб. – разница в продажных ценах выплачена покупателю из головной кассы по РКО;
    Дт 90-2 Кт 90-1 (сторно) – 885 руб. – из суммы выручки и суммы себестоимости продаж сторнирована сумма разницы в продажных ценах;
    Дт 90-2 Кт 42 – 150 руб. (900 – 750) – восстановлена разница в торговых наценках возвращенного товара и товара, переданного в обмен;
    Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» (сторно) – 135 руб.
    (885 : 118 * 18) – в связи с возвратом товара и заменой его на товар меньшей стоимости скорректирована сумма НДС.
    При определении базы по налогу на прибыль при обмене товара, реализованного в году его возврата, на товар с меньшей стоимостью приобретения и с меньшей ценой реализации в регистрах налогового учета следует отразить уменьшение дохода на разницу в ценах реализации (без НДС) и уменьшить расход на разницу в ценах приобретения (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
    Примечание. Особенности бухгалтерского учета товаров по покупным ценам показаны в Примере 6, а также в подразделе, относящемся к «упрощенцам».
    Пример 2 (обмен на товар большей стоимости в следующем календарном году)
    Магазином, который учитывает товары по продажной стоимости, 26.12.11 был продан товар стоимостью 2 655 руб. (в т.ч. НДС 405 руб.), торговая наценка по которому составляла 900 руб.
    По заявлению покупателя через 12 дней после покупки (т.е. уже в 2012 году) покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на обмен возвращаемого товара, не подошедшего ему по фасону.
    Так как после дня продажи возвращаемого товара не прошло 14 дней, то по согласию покупателя ему был передан другой товар, продажная стоимость которого 3 540 руб. (в т.ч. НДС 540 руб.), а торговая наценка – 1 200 руб. Покупатель доплатил разницу в ценах товаров.
    В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
    Дт 50 Кт 90-1 – 2 655 руб. – признана выручка от продажи товара;
    Дт 90-2 Кт 41 – 2 655 руб. – списана продажная стоимость товара;
    Дт 90-2 Кт 42 (сторно) – 900 руб. – сторнирована торговая наценка;
    Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 405 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
    Дт 41 Кт 76 – 2 655 руб. – принят к учету возвращенный товар;
    Дт 76 Кт 41 – 3 540 руб. – в обмен на возвращенный товар покупателю передан другой товар;
    Дт 50 Кт 76 – 885 руб. – покупателем доплачена разница в продажных ценах;
    Дт 91-2 Кт 42 (сторно) – 300 руб. (1200 – 900) – в сумме разницы в торговых наценках по обмениваемым товарам отражена прибыль 2011 года, выявленная в 2012 году;
    Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 135 руб. (885 : 118 * 18) – в связи с возвратом товара и заменой его на товар большей стоимости доначислена сумма НДС.
    Итак, бухгалтерская прибыль в результате операции замены составила 165 руб.
    (300 – 135).
    Налогооблагаемая база по налогу на прибыль при обмене реализованного в 2011 году товара на товар с большей стоимостью приобретения и с большей ценой реализации будет равна доходу прошлых лет, выявленному в 2012 году (в сумме разницы между продажными ценами обмениваемых товаров (без НДС)), за минусом убытка прошлого налогового периода, выявленного в 2012 году (в сумме разницы между ценами приобретения обмениваемых товаров) (п. 10 ст. 250 и подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
    Таким образом, налогооблагаемая база по налогу на прибыль в результате операции замены составила 165 руб. [((3540 – 2655) : 118 * 100)) – ((3540 – 1200) – (2655 – 900))].
    Так как разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой базой по налогу на прибыль равна нулю, то, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, согласно пункту 6 ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н), можно не отражать возникающие разницы, налоговые активы и обязательства, учитываемые в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н).
    Пример 3 (обмен на равноценный товар в календарном году покупки, причем стоимость обоих товаров на дату обмена возросла на одну и ту же сумму)
    Магазином, который учитывает товары по продажной стоимости, был продан товар стоимостью 2 655 руб. (в т.ч. НДС 405 руб.), торговая наценка по которому составляла 900 руб.
    Через 3 дня после покупки товара покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на обмен возвращаемого товара на равноценный товар другого цвета. Так как после дня продажи возвращаемого товара не прошло 14 дней, то по согласию покупателя ему (в этом же календарном году) был передан равноценный товар другого цвета. Продажная цена возвращенного товара и товара, переданного в замену, а также торговые наценки по ним равны.
    На дату обмена продажная цена этих товаров увеличилась на 150 руб.
    В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
    Дт 50 Кт 90-1 – 2 655 руб. – признана выручка от продажи товара;
    Дт 90-2 Кт 41 – 2 655 руб. – списана продажная стоимость товара;
    Дт 90-2 Кт 42 (сторно) – 900 руб. – сторнирована торговая наценка;
    Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 405 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
    Дт 41 Кт 76 – 2 805 руб. (2655 + 150) – принят к учету возвращенный товар по новой продажной цене;
    Дт 76 Кт 41 – 2 805 руб. – в обмен на возвращенный товар покупателю передан равноценный товар.
    Так как обмениваемые товары равноценны, то на дату обмена товаров в учете не отражаются выручка от реализации и приобретение товара.
    Поэтому, что касается налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то при обмене реализованного ранее товара на равноценный (аналогичный товар, имеющий ту же стоимость приобретения и ту же цену реализации) не возникает ни доходов, ни расходов (ст. 41 НК РФ).
    Отсюда, так как произведенный обмен не является реализацией одного товара и приобретением (возвратом) другого, при обмене не возникает ни объекта налогообложения по НДС, ни права на налоговый вычет (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 5 ст. 171 НК РФ).
    Пример 4 (товар возвращен в календарном году покупки, покупателю возвращена его стоимость)
    Магазином, который учитывает товары по продажной стоимости, был продан товар стоимостью 2 655 руб. (в т.ч. НДС 405 руб.), торговая наценка по которому составляла 900 руб. Через 3 дня после покупки товара покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на возврат ему затраченной за товар суммы.
    Продажная стоимость товара со дня покупки не изменилась.
    В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
    Дт 50 Кт 90-1 – 2 655 руб. – признана выручка от продажи товара;
    Дт 90-2 Кт 41 – 2 655 руб. – списана продажная стоимость товара;
    Дт 90-2 Кт 42 (сторно) – 900 руб. – сторнирована торговая наценка;
    Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 405 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
    Дт 41 Кт 76 – 2 655 руб. – принят к учету возвращенный товар;
    Дт 76 Кт 50 – 2 655 руб. – покупателю возвращены деньги за возвращенный товар;
    Дт 90-2 Кт 90-1 (сторно) – 2 655 руб. – скорректирована выручка и себестоимость продаж;
    Дт 90-2 Кт 42 – 900 руб. – восстановлена торговая наценка по возвращенному покупателем товару;
    Дт 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кт 90-3 – 405 руб. – принят к вычету НДС, начисленный по реализации возвращенного товара.
    Письмом Минфина РФ от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29 разъяснено, что при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей физическому лицу чека без выдачи счетов-фактур, в книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты РКО, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.
    При возврате товара в регистрах налогового учета необходимо скорректировать суммы признанных дохода и расхода. При этом обязанность представления в инспекцию уточненной декларации по налогу на прибыль отсутствует, так как налогооблагаемая база за отчетный период не занижена (п. 1 ст. 81 НК РФ).
    Однако, по мнению столичных налоговых органов, если возврат произведен после отчетного (налогового) периода, в котором результат от реализации этого товара был учтен в целях налогообложения прибыли, организация должна скорректировать налоговую базу и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом производится корректировка налоговой базы того периода, в котором были учтены доходы и расходы, связанные с этой реализацией (письма УФНС по г. Москве от 18.02.08 № 20-12/015135 и от 01.10.07 № 18-11/3/092847@).
    Пример 5 (товар, оплаченный банковской картой, возвращен в календарном году покупки, покупателю возвращена его стоимость)
    Магазином, который учитывает товары по продажной стоимости, был продан товар стоимостью 11 800 руб. (в т.ч. НДС 1 800 руб.), торговая наценка по которому составляла 3 900 руб.
    Через 3 дня после покупки товара, оплаченного банковской картой, покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на возврат ему уплаченной за товар суммы. Продажная стоимость товара со дня покупки не изменилась.
    Согласно договору, заключенному организацией с банком, денежные средства за товары, оплаченные покупателями по пластиковым картам (за вычетом сумм комиссии банку-эквайеру, которая составляет 1,5 % от суммы расчетов), зачисляются на расчетный счет организации на следующий день после дня покупки.
    В случае возврата товара, произведенного не в день покупки, денежные средства за возвращенный товар удерживаются банком из суммы, причитающейся к перечислению торговой организации, и зачисляются на счет покупателя.
    При этом комиссия за перечисление денежных средств банком не взимается.
    В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
    Дт 57 Кт 90-1 – 11 800 руб. – отражена выручка от продажи товара, оплаченного банковской картой;
    Дт 90-2 Кт 41 – 11 800 руб. – списана стоимость реализованного товара;
    Дт 90-2 Кт 42 (сторно) – 3 900 руб. – сторнирована торговая наценка по товару;
    Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – 1 800 руб. – начислен НДС с суммы выручки;
    Дт 51 Кт 57 – 11 623 руб. (11 800 – 11 800 * 1,5 %) – зачислена на расчетный счет сумма, перечисленная банком за проданный товар за минусом суммы комиссии;
    Дт 60 Кт 57 – 177 руб. (11 800 * 1,5 %) – отражено удержание банком суммы комиссии;
    Дт 90-2 Кт 60 – 177 руб. – признан расход в сумме комиссии банка;
    Дт 41 Кт 76 – 11 800 руб. – возвращенный товар принят к учету;
    Дт 90-2 Кт 90-1 (сторно) – 11 800 руб. – сторнирована выручка и себестоимость, относящиеся к возвращенному товару;
    Дт 90-2 Кт 42 – 3 900 руб. – восстановлена сумма торговой наценки на возвращенный товар;
    Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» (сторно) – 1 800 руб. – сторнирована сумма НДС с суммы выручки от реализации возвращенного товара;
    Дт 60 Кт 57 – 11 800 руб. – на стоимость возвращенного товара отражена дебиторская задолженность перед банком (согласно договору с организацией удерживается банком при дальнейших транзакциях, проведенных через терминалы магазина).
    Пример 6 (обмен на товар большей стоимости в календарном году покупки)
    Магазином, который учитывает товары по покупным ценам, был продан товар за 3 540 руб. (в т.ч. НДС 540 руб.). Покупная стоимость товара, по которой он числится в учете, равна 2 340 руб. Через 3 дня после покупки товара покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на обмен возвращаемого товара, не подошедшего ему по цвету, на другой товар, цена реализации которого равна 4 720 руб., а покупная стоимость – 3 120 руб. При обмене покупатель доплатил разницу в ценах товаров.
    В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
    Дт 50 Кт 90-1 – 3 540 руб. – отражена выручка от продажи товара;
    Дт 90-2 Кт 41 – 2 340 руб. – списана покупная стоимость товара;
    Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – 540 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
    Дт 41 Кт 76 – 2 340 руб. – возвращенный товар принят к учету;
    Дт 76 Кт 41 – 3 120 руб. – покупателю передан более дорогой товар в обмен на возвращенный;
    Дт 50 Кт 76 – 1 180 руб. (4 720 – 3 540) – покупателем произведена доплата;
    Дт 76 Кт 90-1 – 1 180 руб. (4 720 – 3 540) – скорректирована выручка от продажи товара;
    Дт 90-2 Кт 76 – 780 руб. (3 120 – 2 340) – скорректирована себестоимость продаж;
    Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – 180 руб.
    (1 180 : 118 * 18) – доначислена сумма НДС.
    Возврат товара «упрощенцам»
    Товар возвращается в налоговом периоде его продажи
    При этом при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, выручка текущего отчетного периода уменьшается на сумму, возвращаемую покупателю, а расходы – на стоимость приобретения этого товара и сумму «входного» НДС по нему. Операция возврата отражается в Книге учета доходов и расходов.
    В учете «упрощенца», учитывающего товар по продажным ценам, должны быть выполнены следующие проводки:
    Дт 41 Кт 76 – товар, возвращенный покупателем, принят к учету;
    Дт 76 Кт 50 – возвращена покупателю сумма, уплаченная за товар;
    Дт 90-2 Кт 90-1 (сторно) – сторнирована выручка и себестоимость, относящиеся к возвращенному товару;
    Дт 90-2 Кт 42 – восстановлена торговая наценка по возвращенному товару.
    В учете «упрощенца», учитывающего товар по покупным ценам, должны быть выполнены следующие проводки:
    Дт 41 Кт 76 – товар, возвращенный покупателем, принят к учету;
    Дт 76 Кт 50 – возвращена покупателю сумма, уплаченная за товар;
    Дт 76 Кт 90-1 (сторно) – сторнирована выручка, полученная по возвращенному товару;
    Дт 90-2 Кт 76 (сторно) – сторнирована себестоимость продаж на покупную цену возвращенного товара.
    Товар возвращается в другом налоговом периоде
    При этом, согласно абзацу 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, следует скорректировать базу прошлого налогового периода. В уточненной декларации следует уменьшить доходы на сумму полученной за возвращенный товар выручки, а также скорректировать расходы на суммы покупной стоимости товара и «входного» НДС по нему (письмо УФНС по г. Москве от 01.10.07 № 18-11/3/092847@). В отчетном периоде возврата данная операция отражается в Книге учета доходов и расходов.
    В учете «упрощенца», учитывающего товар по продажным ценам, должны быть выполнены следующие проводки:
    Дт 41 Кт 76 – товар, возвращенный покупателем, принят к учету;
    Дт 76 Кт 50 – возвращена покупателю сумма, уплаченная за товар;
    Дт 91-2 Кт 42 – отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, в сумме торговой наценки по возвращенному товару.
    В учете «упрощенца», учитывающего товар по покупным ценам, должны быть выполнены следующие проводки:
    Дт 41 Кт 76 – товар, возвращенный покупателем, принят к учету;
    Дт 76 Кт 50 – возвращена покупателю сумма, уплаченная за товар;
    Дт 91-2 Кт 76 – отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, на разницу между ценой реализации и покупной ценой возвращенного товара.
    Примеры (УСНО)
    Пример 7 (обмен на товар меньшей стоимости в календарном году покупки)

    Магазином, который учитывает товары по покупным ценам, был продан товар за 12 000 руб. Покупная стоимость товара, по которой он числится в учете, равна 9 000 руб. Через 3 дня после покупки товара покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на обмен возвращаемого товара, который не подошел ему по цвету, на другой товар, цена реализации которого составляет 10 000 руб., а покупная стоимость – 8 000 руб. (с учетом «входного» НДС).
    В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
    Дт 41 Кт 76 – 9 000 руб. – товар, возвращенный покупателем, принят к учету;
    Дт 76 Кт 41 – 8 000 руб. – списан товар, переданный покупателю в обмен;
    Дт 76 Кт 50 – 2 000 руб. – разница в ценах товаров возвращена покупателю;
    Дт 76 Кт 90-1 (сторно) – 2 000 руб. (12 000 -10 000) – скорректирована выручка на разницу между ценами реализации обмениваемых товаров;
    Дт 90-2 Кт 76 (сторно) – 1 000 руб. (9 000 – 8 000) – скорректирована себестоимость продаж на разницу между покупными ценами товаров.
    Возврат товара плательщику ЕНВД
    На сумму ЕНВД операции, связанные с возвратом товаров, никакого влияния не оказывают.
    Что касается бухгалтерского учета, то плательщик ЕНВД должен учесть, что товары он принимает к учету с суммой «входного» НДС.
    Алгоритмы бухгалтерского учета могут быть взяты из предыдущего подразделов (с учетом того, то плательщик ЕНВД не уплачивает НДС).
    Пример 8 (обмен на аналогичный товар в календарном году покупки)
    Магазином, который учитывает товары по покупным ценам, был продан товар за 10 000 руб. Покупная стоимость товара, по которой он числится в учете, равна 8 500 руб. Через 3 дня после покупки товара покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на обмен возвращаемого товара, который не подошел ему по цвету, на другой аналогичный товар, фактическая себестоимость которого составляет 8 000 руб.
    В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
    Дт 50 Кт 90-1 – 10 000 руб. – признана выручка от продажи товара;
    Дт 90-2 Кт 41 – 8 500 руб. – списана себестоимость товара;
    Дт 41 Кт 76 – 8 500 руб. – отражен возврат покупателем товара;
    Дт 76 Кт 41 – 8 000 руб. – покупателю передан в обмен товар с меньшей фактической себестоимостью;
    Дт 90-2 Кт 76 (сторно) – 500 руб. – скорректирована себестоимость продаж.
    Е.Н. Иванов,
    доцент, журнал «Помощник Бухгалтера»

  9. Branos Ответить

    ОпубликованоЖурнал “Московский бухгалтер” N11/2002г.
    Возврат товара – штука неприятная, но нередко московским фирмам (особенно торгующим в розницу) приходится принимать от покупателей брак. Сегодня мы поговорим о том, когда и в какие сроки продавец может принять проданный ранее товар. Также мы расскажем, какими документами оформляется такая операция и как ее следует отразить в учете>>>.

    Гражданский кодекс дает право покупателям вернуть продавцу некачественный или разонравившийся товар. Причем сроки, в течение которых это можно сделать, различны. В первую очередь, они зависят от причины возврата. Если товар возвращается из-за “прихоти” покупателя (дома обнаружилось, что обновка не к лицу или великовата), то его можно вернуть в течение 14 дней, не считая дня покупки. В этом случае взамен разонравившегося товара продавец обязан выдать аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки. Причем если его цена будет отличаться от стоимости возвращаемого товара, нужно произвести перерасчет. Потребовать возврата денег покупатель вправе только, если в магазине нет аналогичного товара. На это указывает статья 502 ГК РФ. Отметим, что такой порядок касается только непродовольственных товаров.
    Как правило, для того, чтобы принять товар обратно, продавец требует кассовый чек. А как же иначе, ведь этот документ подтверждает, что покупатель не обманывает и товар приобретен именно в этом магазине. Однако статья 18 Федерального закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 “О защите прав потребителей” говорит, что “отсутствие у покупателя кассового чека не может служить основанием для отказа в расторжении договора купли-продажи и возврате денег”. Правда, потребитель обязан доказать факт покупки у данного продавца. Доказательством могут служить товарные чеки, гарантийные талоны и другие аналогичные документы. Кроме того, факт покупки может быть подтвержден свидетельскими показаниями.
    Другая причина, по которой покупатель может вернуть товар – его ненадлежащее качество. То есть, если был продан бракованный или испорченный товар. В такой ситуации нужно учитывать, имеет ли продукция гарантийный срок. Если да, то в течение этого срока можно произвести возврат. При отсутствии гарантийного срока потребовать возврата можно при условии, что “недостатки были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю…” (ст. 447 ГК РФ). В свою очередь покупатель, которому был продан такой товар, может потребовать:
    заменить недоброкачественный товар на качественный;
    соразмерного уменьшения покупной цены;
    безвозмездного устранения недостатков товара;
    возмещения расходов на устранение недостатков товара.
    Об этом сказано в статье 503 ГК РФ. То же самое говориться и в Законе “О защите прав потребителей”.
    Верните деньги…
    Как показывает практика, недовольные покупкой лица обычно требуют либо возврата денег, либо замены товара. Вначале рассмотрим первый вариант. Порядок оформления возврата организациями розничной торговли регламентирован Типовыми правилами эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением. Эти правила утверждены письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104.
    Если покупатель вернул товар в тот же день, то есть до закрытия смены и снятия Z- отчета, то возврат осуществляется в следующем порядке. Кассовый чек, который предъявляет покупатель, подписывается директором магазина или его заместителем. Для того, чтобы оформить прием товара составляется накладная в двух экземплярах. Первый прикладывается к товарному отчету, второй – выдается покупателю и является основанием для замены товара или получения денег.
    На основании этих документов из операционной кассы магазина выдаются деньги. На выданную сумму оформляется акт о возврате денежных средств по форме № КМ-3 (ее утвердил Госкомстат постановлением от 25 декабря 1998 г. № 132). В этом акте указываются номера предъявленных чеков ККМ и их суммы. Далее чеки приклеиваются на отдельный лист бумаги и вместе с актом передаются в бухгалтерию.
    Возврат товара в другой день оформляется несколько иначе. Во-первых, для того, чтобы вернуть свои деньги, покупатель пишет заявление, на основании которого предприятие принимает товар и выдает денежные средства. В этом случае также необходим подписанный руководителем кассовый чек. Во-вторых, деньги возвращаются не из операционной, а из главной кассы торговой фирмы. На эту сумму бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер.
    Теперь покажем, как бухгалтер должен отразить в учете операции по возврату товара и выдачи денег. Сразу отметим, что в первом описанном случае сложности не возникает. Дело в том, что записи в учете производятся на основании кассового отчета продавца. А раз покупатель успел вернуть товар в этот же день, бухгалтер еще не отразил в учете операцию по реализации. Другое дело, когда отчет сдан и на счетах бухгалтерского учета уже показана “продажная” операция. Как быть бухгалтеру в этой ситуации? Для этого можно руководствоваться Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций в организациях торговли . В них сказано, что возвращенный товар необходимо оприходовать обратно на счет 41 по продажной стоимости. Одновременно нужно откорректировать выручку и исчисленные с нее налоги (с продаж, на добавленную стоимость, на пользователей автодорог). Заметим, что Минфин в письме от 12 ноября 1996 г. № 96 также подтверждает, что “в случае возврата покупателем продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм НДС, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета”.
    П Р И М Е Р 1 В ноябре магазин “Уют” продал кухонную плиту по цене 12 285 руб., в том числе налог с продаж – 585 руб. и НДС – 1950 руб. Покупная стоимость данного товара составила 9000 руб. с учетом НДС. В этом же месяце товар был возвращен по причине брака. Причем покупатель отказался заменить плиту и потребовал вернуть деньги. Учет товаров ведется по продажным ценам.
    В бухгалтерском учете “Уюта” данные операции отражаются следующим образом (налог на пользователей автодорог не рассматриваем).
    1. При продаже:
    Дебет 50 Кредит 90 субсчет “Выручка”
    – 12 285 руб. – отражена реализация кухонной плиты;
    Дебет 90 субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 41
    – 12 285 руб. – списана продажная стоимость плиты;
    Дебет 90 субсчет “Налог с продаж” Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу с продаж”
    – 585 руб. – начислен налог с продаж;
    Дебет 90 субсчет “НДС” Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”.
    – 1950 руб. – начислен налог на добавленную стоимость.
    Утверждены письмом Роскомторга от 10 июля 1996 года № 1-794/32-5.
    2. При возврате:
    Дебет 41 Кредит 76
    – 12 285 руб. – оприходована возвращенная кухонная плита;

    Дебет 90 субсчет “Себестоимость продаж”
    Кредит 90 субсчет “Выручка”

    – 12 285 руб. – скорректирована розничная выручка от продажи плиты;
    Дебет 90 субсчет “Налог с продаж” Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу с продаж”
    – 585 руб. – сторнирован начисленный с выручки налог с продаж;
    Дебет 90 субсчет “НДС” Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
    1950 руб. – сторнирован начисленный с выручки НДС;
    Дебет 90 субсчет “Выручка” Кредит 42
    – 3285 руб. (12 285 – 9000) – восстановлена торговая наценка на возвращенный товар;
    Дебет 76 Кредит 50
    – 12 285 руб. – выплачены покупателю деньги за возвращенный товар.

    Отметим, что все сторнировочные операции бухгалтер должен показать в справке . Ведь, как следует из статьи 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, любая хозяйственная операция оформляется оправдательными документами. Что касается отраженной в книге продаж выручки и начисленного НДС, то, по нашему мнению, бухгалтеру нужно произвести в ней корректировочные записи в сторону уменьшения.
    А если НДС с реализации организация уже показала в декларации и заплатила в бюджет? В этом случае ответ надо искать в главе 21 НК РФ. В пункте 5 статьи 171 НК РФ говорится, что вычетам подлежит налог, предъявленный покупателю и уплаченный в бюджет при реализации товаров в случае их возврата. Причем в пункте 4 статьи 172 НК РФ сказано, что обязательным условием для этого является отражение в учете корректировочных записей.
    Так как согласно статье 169 НК РФ вычет предоставляется на основании счета-фактуры, то бухгалтер должен его выписать. В нем нужно показать сумму возврата и НДС. Затем этот документ регистрируется в книге покупок, и данные этого регистра переносятся в декларацию. В форме декларации в подразделе “Налоговый вычет” есть специальная строка 10, где как раз и показывается эта сумма. Код строки – 420.
    Что касается налога с продаж и налога на пользователей автодорог, то “природа” их расчета не предусматривает вычета. Поэтому эти суммы уменьшат налог, рассчитанный бухгалтером за текущий налоговый период. Это и понятно, ведь сторнируя выручку, бухгалтер уменьшает и сумму исчисленных ранее налогов.
    … или замените товар
    Теперь рассмотрим ситуацию, когда покупатель согласен на замену на аналогичный товар. Если его цена такая же, то бухгалтеру не нужно делать корректировку. На это указывает Минфин в вышеуказанном письме № 96, где сказано, что исправительные записи бухгалтер должен внести в том случае, если не было замены товара. Таким образом, достаточно сделать проводку:
    Дебет 41 субсчет “Товары ненадлежащего качества” Кредит 41.
    Принять к вычету НДС по возвращенной покупке предприятие не вправе.
    Ведь, как мы уже упоминали выше, корректировочные записи являются обязательным условием для применения вычета.
    2 Подробнее о составлении бухгалтерской справки читайте в этой же рубрике.
    Когда стоимость обмениваемого товара отличается от цены возвращенного, без корректировок не обойтись. Так, если цена товара, который возвращает покупатель, ниже цены товара, который он хочет получить взамен, покупатель обязан доплатить продавцу разницу в ценах. Если же, наоборот, цена возвращаемого товара выше цены товара, получаемого взамен, разница в ценах выплачивается торговой организацией.
    В бухгалтерском учете такую замену можно отразить следующим способом. Сначала сторнировать ранее отраженную выручку. Затем, после того, как товар заменен, вновь показать реализацию. Для того чтобы “не загромождать” учет бесчисленными проводками, мы предлагаем корректировать выручку и налоги лишь на разницу между стоимостью товаров. Для наглядности рассмотрим пример.
    П Р И М Е Р 2
    Изменим условия примера 1. Предположим, что покупатель согласился заменить бракованный товар. Но так как в магазине не было кухонный плиты такой же марки и стоимости, то продавец передал плиту другой модели по цене 11 500 руб., в том числе налог с продаж – 548 руб. и НДС – 1825 руб. Покупная стоимость этой плиты составила 7800 руб. с учетом НДС. Следовательно, торговая наценка – 3700 руб. (11 500 – 7800). Так как цена обмениваемого товара ниже возвращаемого, то покупателю была выплачена разница в ценах – 785 руб. (12 285 – 11 500).
    В бухгалтерском учете при возврате и замене товара должны быть сделаны следующие проводки:
    Дебет 41 Кредит 76
    – 12 285 руб. – оприходована возвращенная кухонная плита;
    Дебет 76 Кредит 41
    – 11 500 руб. – произведена замена плиты;
    Дебет 76 Кредит 50
    – 785 руб. – возвращена покупателю разница в ценах;
    Дебет 90 Кредит 42
    – 415 руб. (3700 – 3285) – восстановлена торговая наценка с разницы между возвращенным и выданным взамен товаром;
    Дебет 50 Кредит 90
    – 785 руб. – сторнирована выручка от реализации плиты на разницу в стоимости между возвращенным и выданным взамен товаром.
    Дебет 90 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу с продаж”
    – 37 руб. (785 руб. х 5% : 105%) – сторнирована сумма налога с продаж в части превышения стоимости товара, возвращенного покупателем, над стоимостью товара, выданного взамен;
    Дебет 90 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
    – 125 руб. ((785 руб. – 37 руб.) х 20% : 120%) – сторнирован НДС в части превышения стоимости товара, возвращенного покупателем, над стоимостью товара, выданного взамен.>>>

  10. Melon Ответить

    Сумма
    Дебет
    Кредит
    Название операции
    8000
    90.2
    41
    Списана себестоимость товара
    11800
    62
    90.1
    Отражена выручка от продажи товара
    1800
    90.3
    68.НДС
    Начислен НДС с продажи
    11800
    51
    62
    Поступила оплата от покупателя
    11800
    62
    76
    Принята претензия от покупателя за ненадлежащее качество товара
    -11800
    62
    90.1
    Сторнируются операции по продаже товара
    -1800
    90.3
    68.НДС
    -8000
    90.2
    41
    11800
    76
    51
    Возвращены деньги покупателю
    Здесь стоит отметить, что в данном примере был дополнительно введен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами», это связано с тем, что от покупателя за товар поступила оплата. После проведения сторнирования перед покупателем возникла кредиторская задолженность, а сам покупатель из разряда «покупателей» перешел в разряд «кредиторов». В связи с этим мы вводим дополнительный счет 76, как раз предназначенный для расчетов с кредиторами, кредиторскую задолженность мы переводим на этот счет. После того, как продавец вернет деньги покупателю, задолженность погасится, и счет 76 обнулится.
    Если же оплаты от покупателя не будет, то и необходимость в счете 76 отпадет, в этом случае его вводить не нужно.

    Оформление возрата товара поставщику

    Выше мы рассмотрели ситуацию, когда возрат поступает от покупателя, рассмотрели проводки, которые отражают учет у продавца.
    Теперь рассмотрим, как происходит учет у покупателя при возрате ненадлежащего товара поставщику. Рассмотрим еще раз выше приведенный пример: Покупатель получил от поставщика товар на сумму 11800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.), оплатил товар, а затем полностью вернул продавцу.

    Проводки по возврату товара поставщику

    Сумма
    Дебет
    Кредит
    Название операции
    10000
    41
    60
    Оприходован товар от поставщика
    1800
    19
    60
    Выделен НДС из суммы покупки
    1800
    68.НДС
    19
    НДС направлен к вычету
    11800
    60
    51
    Товар оплачен поставщику
    11800
    76
    60
    Поставщиком принята претензия по качеству товара
    -10000
    41
    60
    Сторнируются операции по поставке товара
    -1800
    19
    60
    -1800
    68.НДС
    19
    Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, в связи с отказом от товара
    11800
    51
    76
    Возвращены деньги от поставщика
    Аналогично вводится дополнительный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами», который переводит продавца из поставщиков в разряд дебиторов. После возврата денег от поставщика за товар по претензии этот счет обнуляется.
    Рассмотренный выше пример актуален в том случае, если товар возвращается в связи с причинами, указанными в начале статьи, то есть когда товар имеет ненадлежащее качество и не соответствует приложенным документам.

    Обратная реализация товара поставщику

    Возможна еще одна ситуация. В договоре купли-продаже может быть предусмотрен пункт, по которому покупатель вправе вернуть товар, например, через месяц, если он его не продаст. В этом случае возврат товара оформляется не сторнированием, покупатель оформляет обратную продажу, то есть выступает в качестве продавца и продает не реализованный товар поставщику по цене приобретения.
    У покупателя эта продажа оформляется традиционным образом. Проводки у поставщика будут выглядеть следующим образом:
    Сумма
    Дебет
    Кредит
    Название операции
    11800
    62
    90.1
    Отражена выручка от продажи
    1800
    90.3
    68.НДС
    Начислен НДС с продажи
    8000
    90.2
    41
    Списана себестоимость товара
    10000
    41
    60
    Товар возвращен на склад
    1800
    19
    60
    Выделен НДС по этому товару
    1800
    68.НДС
    19
    НДС направлен к вычету
    10000
    60
    62
    Взаимозачет между покупателем и поставщиком
    Данная схема возрата товара, конечно, не выгодна поставщику. Ведь партия товара выбывает по одной цене, а возвращается уже дороже (в нашем примере была списана со счета 41 себестоимость 8000 руб., а обратно на склад этот товар уже поступил по 10000 руб.).
    По окончанию сделки стороны составляют двусторонний акт взаимозачета. Более подробно про составление акта взаимозачета вы можете прочитать в статье: “Акт зачета взаимных требований (образец 2019)“.
    На этом тему материально-производственных запасов заканчиваем, напомню, что в этом разделе мы познакомились с особенностями учета поступления материалов, их отпуска со склада, учета готовой продукции, учета поступления товаров и, наконец, рассмотрели оформление возврата товара. Переходим к следующей большой теме расчетов с различными дебиторами, кредиторами, поставщиками, покупателями и т. д. И начнем с темы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (проводки, счет 60).

  11. Voodoojas Ответить

    Рассмотрим ситуацию с возвратами. Данные операции всегда вызывают множество вопросов. Возвратом является передача товара от покупателя к продавцу в случае выявления фактов ненадлежащего исполнения продавцом своих обязанностей по договору купли-продажи, перечисленных в Гражданском кодексе РФ.
    Это следующие случаи:
    согласование заказа нарушена обязанность продавца передать товар свободным от прав третьих лиц (ст. 460 ГК РФ);
    нарушена обязанность продавца передать принадлежности или документы, относящиеся к товару, в установленный договором срок (ст. 464 ГК РФ);
    нарушены условия о количестве товара ( ст. 466 ГК РФ);
    нарушены условия об ассортименте товаров (пункты 1 и 2 ст. 468 ГК РФ);
    передан товар ненадлежащего качества (п. 2 ст. 475 ГК РФ);
    нарушена комплектация товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
    нарушены условия о таре и/или упаковке товара (ст. 482 ГК РФ).
    Если же покупатель при возврате не предъявляет продавцу претензий (по качеству, годности и т.д.), согласно вышеназванных нарушений, то данный возврат нужносчитать обычной реализацией. И в этом случае покупателюнеобходимо оформить накладную на отгрузку полученных от него товаров по форме ТОРГ-12.

  12. VideoAnswer Ответить

Добавить ответ

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *