Временная и постоянная разница в чем разница?

19 ответов на вопрос “Временная и постоянная разница в чем разница?”

  1. DeminUV Ответить

    № п/п
    Вид доходов и расходов
    Бухгалтерские записи по учету
    постоянных и временных разниц
    (на отдельных субсчетах отражается непосредственно
    разница между суммой доходов (расходов), принимаемых для целей налогообложения
    и в целях бухгалтерского учета)
    Бухгалтерские записи по учету
    постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств
    (сумма определяется как произведение постоянных и временных разниц на
    ставку налога на прибыль, действующую в периоде, в котором возникла разница)
    Комментарии
    Дт
    Кт
    Дт
    Кт
    Постоянные разницы
    (постоянные налоговые обязательства или активы)
    1
    Превышение фактических представительских
    расходов, над нормативами, установленными
    Гл 25 НК РФ
    20, 23, 25, 26, 44 и т.д.
    60, 71, 10 и т.д.
    99
    68
    Образуются в тех случаях, когда доходы и расходы, формирующие
    бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, исключаются из расчета
    налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих
    отчетных периодов.
    2
    Превышения фактических расходов на рекламу
    над нормативами, установленными Гл 25 НК РФ
    20, 23, 25, 26, 44 и т.д.
    60, 71, 10 и т.д.
    99
    68
    3
    Превышения фактических расходов на командировки
    (суточных), над нормативами, установленными Гл 25 НК РФ
    20, 23, 25, 26, 44 и т.д.
    71
    99
    68
    4
    Превышения фактических сумм взносов работодателей, выплачиваемых
    по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного
    страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников,
    над нормами, установленными
    Гл 25 НК РФ
    20, 23, 25, 26, 44 и т.д.
    60 и т.д.
    99
    68
    5
    Превышения сумм фактически начисленных
    и уплаченных процентов за кредит над нормами, установленными Гл 25 НК
    РФ
    91 и т.д.
    60, 51
    99
    68
    6
    Превышения прочих фактических расходов,
    учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами,
    принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения
    по расходам
    20, 23, 25, 26, 44, 91 и т.д.
    60, 76, 71 и т. д.
    99
    68
    7
    Расходы, связанные с передачей на безвозмездной
    основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества
    (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей
    91
    01, 10, 43, 41, 70, 69, 10, 60 и т.д.
    99
    68
    8
    Убыток, связанный с появлением разницы
    между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный)
    капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено
    в бухгалтерском балансе у передающей стороны
    91
    01
    99
    Образуются в тех случаях, когда доходы и расходы, формирующие
    бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, исключаются из расчета
    налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных
    периодов. 9
    Прибыль, связанная с появлением разницы
    между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный)
    капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено
    в бухгалтерском балансе у передающей стороны
    58
    91
    68
    99
    10
    Убыток, перенесенный на будущее, который
    по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской
    Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения
    как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах
    Х
    Х
    99
    09
    11
    Прочие расходы, поименованные в ст. 270
    НК РФ, либо не отвечающие требованиям, установленным ст. 252 НК РФ
    20, 23, 25, 26, 44, 91 и т.д.
    60, 76, 71 и т.д.
    99
    68
    12
    Доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ,
    не признаваемые доходами для целей налогообложения
    76 и т.д.
    91
    68
    99
    Временные вычитаемые
    разницы (отложенные налоговые активы)
    1
    Превышение суммы амортизации, начисленной
    в бухгалтерском учете, над начисленной по правилам налогового учета в
    случае применения разных способов расчета амортизации
    20, 23, 25, 26, 44, 91 и т.д.
    02, 05
    09
    68
    Образуется в том случае, если в ходе применения
    различных способов амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения
    конкретный объект ОС в бухгалтерском учете “самортизируется” раньше,
    чем в налоговом учете
    2
    Превышение суммы амортизации, начисленной
    в бухгалтерском учете, над начисленной по правилам налогового учета вследствие
    применения различных сроков полезного использования основных средств
    20, 23, 25, 26, 44, 91 и т.д.
    02, 05
    09
    68
    Образуется в том случае, если срок в целях
    налогообложения больше, чем избран предприятием для целей бухгалтерского
    учета
    3
    Превышение сумм расходов, признанных расходами
    текущего периода в бухгалтерском учете, над расходами, признанными таковыми
    для целей налогообложения, образовавшееся вследствие применения разных
    способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости
    проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей
    бухгалтерского учета и целей налогообложения
    26, 44
    01, 10, 70, 69, 60 и т.д.
    09
    68
    Образуется в том случае, если в ходе применения
    различных способов признания коммерческих и управленческих расходов в
    отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения
    расходы списываются на финансовые результаты в бухгалтерском учете раньше,
    чем в налоговом учете
    4
    Убыток, перенесенный на будущее, не использованный
    для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет
    принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах
    Х
    Х
    09
    68
    Отражение указанных активов позволяет,
    в частности, откорректировать условный доход в случае получения убытка
    по данным бухгалтерского учета (данная проводка “нейтрализует” проводку
    Дт 68 Кт 99, сделанную на сумму бухгалтерского убытка, умноженного на
    ставку налога на прибыль)
    5
    Убыток, полученный при реализации основных
    средств
    91
    01
    09
    68
    В бухгалтерском учете включается в прочие
    расходы полностью, а в налоговом учете списывается постепенно в течение
    срока, определяемого как разница между сроком полезного использования
    и фактическим сроком эксплуатации основного средства до момента его реализации
    6
    Превышение, возникшее вследствие единовременного
    признания расходов по НИОКР, не давшим положительного результата, в бухгалтерском
    учете в качестве внереализационных расходов, тогда как в налогообложении
    в размере 70% они будут признаны в течение трех лет
    91
    20, 25, 26 и т.д.
    09
    68
    Отложенный налоговый актив формируется
    в сумме 70% расходов по НИОКР, не давшим положительного результата, умноженных
    на ставку налога на прибыль. Оставшаяся часть (30%) образуют постоянную
    разницу – постоянное налоговое обязательство
    Временные налогооблагаемые
    разницы (отложенные налоговые обязательства)
    1
    Превышение суммы амортизации, начисленной
    по правилам налогового учета над начисленной в бухгалтерском учете, в
    случае применения разных способов расчета амортизации
    20, 23, 25, 26, 44, 91 и т.д.
    02, 05
    68
    77
    Образуется в том случае, если в ходе применения
    различных способов амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения
    конкретный объект ОС в налоговом учете “самортизируется” раньше,
    чем в бухгалтерском
    2
    Превышение суммы процентов, уплачиваемых
    организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,
    займов), признанных в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета,
    над признанными для целей налогообложения;
    08, 10, 41 и т.д.
    66
    68
    77
    Образуется в том случае, если в бухгалтерском
    учете сумма процентов за кредит включается в состав первоначальной стоимости
    имущества, для приобретения которого привлекались заемные средства, а
    в налоговом учете она включается в состав текущих внереализационных расходов
    3
    Превышение сумм расходов, признанных расходами
    текущего периода для целей налогообложения, вследствие применения разных
    способов оценки незавершенного производства (готовой продукции) в бухгалтерском
    учете и налоговом законодательстве
    20, 43, 45 и т.д.
    01, 10, 70, 69, 60 и т.д.
    68
    77
    Указанная разница образуется, как правило,
    вследствие того, что в налоговом учете перечень расходов, формирующих
    себестоимость незавершенного производства (готовой продукции) гораздо
    уже, чем в бухгалтерском учете (как следствие – большая часть расходов
    списывается как расходы текущего налогового периода)
    4
    Превышение сумм расходов, признанных расходами
    текущего периода для целей налогообложения, над расходами, признанными
    таковыми в бухгалтерском учете, образовавшееся вследствие применения
    разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости
    проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей
    бухгалтерского учета и целей налогообложения
    26, 44
    01, 10, 70, 69, 60 и т.д.
    68
    77
    Образуется в том случае, если в ходе применения
    различных способов признания коммерческих и управленческих расходов в
    отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения
    расходы списываются на финансовые результаты в налоговом учете раньше,
    чем в бухгалтерском учете
    5
    Превышение сумм расходов, признанных расходами
    текущего периода для целей налогообложения, над расходами, признанными
    таковыми в бухгалтерском учете, образовавшееся вследствие применения
    разных способов признания определенных расходов (за сертификацию, компьютерные
    программы и т.д.); в бухгалтерском учете – в качестве расходов будущих
    периодов, а согласно налоговому законодательству – в составе текущих
    расходов
    97
    60, 71 и т.д.
    68
    77
    Образование указанной разницы связано,
    как правило, с тем, что в налоговом учете понятие “расходы будущих
    периодов” уже, чем в бухгалтерском учете

  2. еричек Ответить

    В результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. Такая разница складывается из постоянных и временных разниц.
    Второй раздел ПБУ 18/02 содержит определения и понятия, которые знакомы всем бухгалтерам, поскольку ПБУ 18/02 действует уже не первый год. Приведем еще раз эти понятия:
    1) постоянные разницы (пункт 4);
    2) постоянное налоговое обязательство (пункт 7);
    3) временные разницы (вычитаемые и налогооблагаемые) (пункты 8 и 10);
    4) отложенный налог на прибыль (пункт 9);
    5) отложенный налоговый актив (пункт 14);
    6) отложенное налоговое обязательство (пункт 15);
    7) условный доход (расход) по налогу на прибыль (пункт 20);
    8) текущий налог на прибыль (пункт 21).

    Постоянные разницы

    Постоянные разницы согласно пункту 4 ПБУ 18/02 это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах. Иными словами, постоянные разницы – это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда.
    К постоянным разницам, например, относятся доходы, не подлежащие учету для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии со статьей 251 НК РФ, но учитываемые для целей бухгалтерского учета:
    суммы дохода, связанного с разницей между оценочной стоимостью имущества, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, и его балансовой стоимостью;
    в виде разницы в оценке стоимости имущества, имущественных прав, которые получены в пределах взноса (вклада) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
    в виде разницы в оценке стоимости имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах взноса (вклада) участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
    в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
    в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79 НК РФ, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);
    в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;
    в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
    в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со статьей 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу) и другие доходы.
    К постоянным разницам относятся нормируемые и не нормируемые расходы, не подлежащие учету для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии со статьей 270 НК РФ, но учитываемые как расходы для целей бухгалтерского учета, например:
    разница в оценках сумм в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
    в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
    в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов на амортизационную премию;
    в виде расходов на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества после момента его введения в эксплуатацию;
    в виде взносов на добровольное страхование, кроме указанных в статьях 255 и 263, 291 НК РФ;
    в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме указанных в статье 255 НК РФ;
    в виде взносов на обязательное страхование имущества сверх страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации или требованиями международных конвенций;
    в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 НК РФ;
    в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 НК РФ;
    в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
    в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 НК РФ;
    в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
    в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
    в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
    в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
    в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
    в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности), кроме средств, выплачиваемых собственниками за счет нераспределенной прибыли;
    на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
    в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами), кроме средств, выплачиваемых собственниками за счет нераспределенной прибыли;
    на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
    на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
    на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
    на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
    в виде расходов налогоплательщиков – организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанным с восстановлением и содержанием указанного запаса;
    на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов в соответствии с пунктом 5 статьи 261 НК РФ;
    на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, – сверх размера расходов, предусмотренных статьей 262 НК РФ;
    в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;
    на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;
    в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;
    в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 НК РФ;
    на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ;
    в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 НК РФ;
    в виде расходов, предусмотренных абзацем 6 пункта 3 статьи 264 НК РФ (подготовка и переподготовка кадров);
    на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, сверх установленных абзацем 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ предельных норм;
    в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд технологического развития и в иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», сверх сумм отчислений, предусмотренных пунктом 3 статьи 262 НК РФ;
    отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
    иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (то есть экономически не обоснованные) и другие расходы.
    Постоянными разницами будут также:
    перенесенный на будущее убыток по истечении срока, в течение которого он может быть принят в целях налогообложения прибыли;
    убытки, превышающие предел, установленный статьей 269, 279 НК РФ;
    прочие аналогичные разницы.
    Постоянная разница возникает и в том случае, когда организация после утверждения отчетности за предыдущий год, обнаруживает относящиеся к нему доходы и расходы.
    В организациях должен быть организован аналитический учет постоянных разниц. Согласно Положению организации вправе сами определить порядок формирования информации о постоянных разницах (в бухгалтерских справках, электронных таблицах, иных регистрах). Постоянные разницы могут отражаться в бухгалтерском учете в аналитическом учете к счетам бухгалтерского учета, на которых ведется учет активов и обязательств, образующих постоянные разницы.
    Обособленный бухгалтерский учет постоянных разниц (наряду с обособленным учетом временных разниц) позволяет в полном объеме применять положения абзаца 3 статьи 313 НК РФ, где говорится следующее:
    «В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета».
    Если вести аналитический учет постоянных и временных разниц, то, соответственно, регистры бухгалтерского учета без аналитических счетов по разницам будут использоваться в целях определения налогооблагаемой прибыли в полном объеме, а данные каждого регистра постоянных и временных разниц будут напрямую влиять (в сторону увеличения или уменьшения) на расчет налогооблагаемой прибыли.
    Соответственно, если в полном объеме выполнять требования ПБУ 18/02 по ведению обособленного аналитического бухгалтерского учета, то существует возможность с помощью регистров бухгалтерского учета вести основную массу налогового учета по налогу на прибыль.

    Постоянное налоговое обязательство

    Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога на прибыль, определяемую как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации.
    В соответствии с пунктом 7 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей. Интересно то, что разработчики документа не учли вариант, когда постоянные разницы отрицательные. В арифметике при сложении положительного числа с отрицательной величиной производится вычитание второго числа из первого – этим можно воспользоваться, устранив, таким образом, недоработку документа.
    Постоянное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном (причем не налоговом, а бухгалтерском) периоде, определенной методом аналитического учета.
    Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Это позволяет, в основном, совместить периоды налоговой и промежуточной бухгалтерской отчетности. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, что совпадает с отчетным периодом для целей бухгалтерского учета.
    В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается на отдельном субсчете к счету 99 «Прибыли и убытки»:

  3. kigor1973 Ответить

    В связи с этим, выбранный метод учета постоянных и временных разниц, состав и форму разработанных учетных регистров, необходимо прописать в учетной политике организации.
    Обратите внимание, что в аналитическом учете временные разницы должны отражаться обособленно по видам активов и обязательств из-за различий в учете которых они возникли (п. 3 ПБУ 18/02).
    Так каким же методом воспользоваться для формирования полной информации по всем видам разниц?
    Рассмотрим несколько способов организации аналитического учета возникающих разниц.
    Если у предприятия отсутствуют временные разницы и учет ведется только по постоянным разницам, все достаточно просто. Можно использовать аналитику к счетам бухгалтерского учета, разделяя «принимаемые в целях НУ» и «не принимаемые в целях НУ» доходы и расходы. Таким образом, мы организуем учет постоянных разниц в рамках системной аналитики.
    Однако, в случае наличия в учете временных разниц, жизнь бухгалтера серьезно усложняется. И чем больше этих разниц, тем сложнее их все учесть обособленно по видам, используя системную аналитику. В таком случае, ничего не остается, как заняться организацией внесистемного* аналитического учета. По нашему мнению, наилучшим образом для этих целей подойдут таблицы программы Excel.
    *внесистемный учет – формирование бухгалтерской информации путем учета данных в разработанных регистрах, в разрезе установленной аналитики, с последующим подведением итогов. В отличие от системного учета, учет данных осуществляется без применения двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

  4. MrHan34 Ответить

    Установлено, что ВР по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
    Согласно п. 10 ПБУ 18/02 ВР в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР). Определения этих терминов сейчас приведены соответственно в п. 11 и 12 ПБУ 18/02. Потом и о тех, и о других будет говориться в п. 11 ПБУ 18/02, а п. 12 утратит силу. При этом нормы принципиально не изменятся. По факту и те, и другие разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить (в случае с ВВР) или увеличить (при НВР) сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
    Сочтено целесообразным в том же п. 11 ПБУ 18/02 объединить новые типовые (наиболее распространенные) причины образования ВР, не разделяя перечни для ВВР и НВР:
    Новая редакция
    Действующая редакция
    ВВР
    НВР
    Применение разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей БУ и целей налогообложения
    Применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль
    Применение разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей БУ и целей налогообложения
    Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей БУ и целей налогообложения; наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях БУ – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности
    Признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признание процентных доходов для целей БУ исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу
    Применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей БУ и целей налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажей
    Применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей
    –
    Переоценка активов по рыночной стоимости для целей БУ
    –
    –
    Признание в БУ обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов
    –
    –
    Применение разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для
    целей БУ и целей налогообложения
    –
    –
    Признание в БУ оценочных обязательств
    –
    –
    Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей БУ и целей налогообложения
    –
    Такое же правило
    Наличие убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но ко-
    торый будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах
    Такое же правило, но допускающее, что законодательством РФ может быть предусмотрено иное
    –

    Расчет налога на прибыль стал проще.

    Результатом применения ПБУ 18/02 является расчет налога на прибыль исходя из прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета, которая отличается от прибыли (убытка), рассчитанной по правилам НК РФ. Согласно п. 20 ПБУ 18/02 рассчитанный в соответствии с ним налог называется условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
    В абзаце 3 п. 20 сейчас установлено, что условный расход (условный доход) по налогу на прибыль отражается в бухучете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.
    В новой редакции данного абзаца вместо этого будет указано, что под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
    Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.
    Понятие отложенного налога на прибыль до сих пор в ПБУ не приводилось, а теперь он в отношении отчетного периода будет определяться как суммарное изменение ОНА и ОНО за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).
    Соответственно упрощено определение налога на прибыль в п. 21 ПБУ 18/02: налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
    Налогоплательщику, применяющему ПБУ 18/02, целесообразно ознакомиться с приложением к нему. В нем приведен пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей. Теперь он предстанет в новой редакции – с учетом поправок, внесенных в ПБУ 18/02 Приказом № 236н. Изменения по сравнению с действующей редакцией существенны.

    О раскрытии информации.

    Согласно действующей редакции ПБУ 18/02 в отчете о финансовых результатах отражаются ПНО (ПНА), изменения ОНА и ОНО, текущий налог на прибыль (п. 24).
    В соответствии с новой редакцией положения в этом отчете отражается расход (доход) по налогу на прибыль с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль. Они отражаются отдельной статьей таким образом, чтобы уменьшать прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
    Изменился и перечень показателей, которые раскрываются отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02). Сейчас требуется раскрыть:
    условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
    постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
    постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
    суммы ПНО (ПНА), ОНА и ОНО;
    причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
    суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
    Теперь в названных пояснениях будут раскрываться:
    а) отложенный налог на прибыль, обусловленный:
    возникновением (погашением) ВР в отчетном периоде;
    изменениями правил налогообложения или налоговых ставок;
    признанием (списанием) ОНА в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;
    б) величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:
    применяемые налоговые ставки;
    условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
    ПНР (ПНД);
    в) иная информация, необходимая пользователям для понимания показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.

    Отдельные новости для консолидированных групп налогоплательщиков.

    Для участников такой группы в п. 3 ПБУ 18/02 уточнено, что ВР и ПР они определяют, исходя из своей налоговой базы, включаемой в налоговую базу по КГН в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
    Кроме того, не будет применяться абз. 3 п. 14 ПБУ 18/02 в отношении суммы убытка, полученного участником КГН в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период. В общем случае данная норма предусматривает, что ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых ВР, а вот если ВР образовался у участника КГН в названной ситуации, то ОНА отражается без этой разницы.
    Также все участники КГН должны помнить, что текущий налог на прибыль они формируют на отдельном счете учета расчетов по КГН. На этом счете отражается в бухучете ответственного участника КГН сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате этим участником в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (дополнен п. 22 ПБУ 18/02).
    Разница между суммой текущего налога на прибыль, исчисленного участником КГН для включения в консолидированную налоговую базу КГН, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании КГН, раскрывается в отчете о финансовых результатах обособленно и обозначается как перераспределение налога на прибыль внутри КГН (п. 24 ПБУ 18/02 в новой редакции).

  5. CROSSFIREART Ответить

    №
    п/п
    Причина
    возникновения налогооблагаемых временных разниц
    Обоснование
    Примечание
    Налогооблагаемые
    временные разницы, возникающие по причине отличий в классификации, оценке
    и погашении стоимости активов
    1
    Различия в
    оценке стоимости товарно-материальных запасов
    п.6
    ПБУ 5/01 и п.2 ст.254 НК РФ
    В отличие от
    бухгалтерского учета в целях налогообложения в стоимость ТМЦ не включается
    ряд затрат. Во-первых, это затраты, в отношении которых
    в соответствующих положениях Кодекса установлен однозначный порядок
    их отнесения к расходам: расходы в виде процентов по долговым средствам
    (подп.2 п.1 ст.265 и ст.269 НК РФ), расходы в виде суммовых разниц (подп.5.1
    п.1 ст.265 НК РФ), расходы на страхование (подп.5 п.1 ст.263 НК РФ).
    Во-вторых, это, на взгляд автора, затраты на доведение ТМЦ до состояния,
    в котором они пригодны для использования, поскольку такие затраты, в
    отличие от, например, основных средств, в п.2 ст.254 НК РФ не упомянуты.
    Все такие расходы признаются в целях налогообложения
    единовременно, а в целях бухгалтерского учета – позднее (при списании
    в производство, продаже и прочем выбытии ТМЦ). Поэтому для приведения
    налоговой базы к финансовому результату в отчетном периоде необходимо
    отразить налогооблагаемые временные разницы.
    2
    Различия в
    оценке стоимости покупных товаров
    п.6
    ПБУ 5/01 и ст.268,320 НК РФ
    Напомним, что
    в целях налогового учета товары выделены в отдельную классификационную
    единицу. Порядок формирования их стоимости регулируется не статьей 254
    НК РФ, а статьями 268 и 320 НК РФ.
    Оценка первоначальной стоимости товаров
    значительно отличается от сформированной в
    бухгалтерском учете. Согласно ст.268 и 320 НК РФ первоначальную стоимость
    товаров формируют только те расходы, которые включены в цену товара
    в соответствии с условиями договора. Все остальные расходы, осуществленные
    организацией в связи с приобретением или продажей товаров, признаются
    косвенными и относятся в уменьшение доходов от реализации в том периоде,
    в котором они совершены (за исключением расходов на доставку).
    3
    Различия в
    оценке стоимости амортизируемого имущества
    п.6
    ПБУ 14/00, п.8 ПБУ 6/01 и п.1 и п.3 ст.257 НК РФ
    Аналогично
    ТМЦ, в стоимость амортизируемого имущества, в отличие от бухгалтерского
    учета, не включается ряд затрат. Это затраты, в отношении которых в
    соответствующих положениях Кодекса установлен однозначный порядок их
    учета (из которого ясно следует, что они учитываются в составе расходов,
    даже если связаны с приобретением имущества). В частности, это расходы
    в виде процентов по долговым средствам (подп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269
    НК РФ), расходы в виде суммовых разниц (подп. 5.1 п.1 ст.265 НК РФ),
    расходы на страхование (подп.5 п.1 ст.263 НК РФ).
    Все такие расходы признаются в целях налогообложения
    единовременно, а в целях бухгалтерского учета – позднее (при списании
    в производство, продаже и прочем выбытии имущества). Соответственно,
    для приведения налоговой базы к финансовому результату в отчетном периоде
    необходимо отразить налогооблагаемые временные разницы.
    4
    Разница в моменте
    включения в состав амортизируемого имущества
    п.41
    ПВБУ РФ и п.8 ст.258 НК РФ
    Основные средства,
    подлежащие государственной регистрации, признаются в бухгалтерском учете
    при наличии документов, подтверждающих факт регистрации. В целях налогообложения
    такие основные средства включаются в состав амортизируемого имущества
    уже с момента документального подтверждения факта подачи документов
    на регистрацию. В связи с этим, если только подача документов и регистрация
    не произойдут в течение одного месяца, в налоговом учете начисление
    амортизации начнется раньше (при условии введения в эксплуатацию), что
    приведет к необходимости отражения налогооблагаемых временных разниц.
    5
    Применение
    разных способов расчета амортизации
    ПБУ
    6/01, 14/00 и ст.256-259 НК РФ
    Данный пример
    налогооблагаемых разниц приведен в ПБУ 18/02. Налогооблагаемые разницы появятся, например, если в бухгалтерском
    учете применяется линейный метод, а в налоговом – нелинейный. Аналогичные
    ситуации возникнут, если в бухгалтерском учете амортизация начисляется
    пропорционально объему продукции, и эта величина менее начисленной по
    данным налогового учета и т.д.
    Налогооблагаемые
    временные разницы, возникающие в части остальных расходов
    6
    Применение
    разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости
    проданных товаров (работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского
    учета и целей налогообложения
    п.9
    ПБУ 10/99 и п.2 ст.318 НК РФ
    Данный вид
    отклонений приведен в ПБУ 18/02 в составе вычитаемых разниц. Тем не
    менее, на взгляд автора, это не совсем корректно. Как правило,
    рассматриваемые разницы будут возникать, если организация признает
    в бухгалтерском учете коммерческие и управленческие расходы, распределяя
    их на остатки незавершенного производства. В налоговом учете такие расходы
    признаются по большей части косвенными и учитываются в том периоде,
    в котором они имели место исходя из условий сделок (п.1 ст.272 НК РФ
    в редакции от 31.12.2002). В связи с этим, рассматриваемые разницы преимущественно
    будут являться налогооблагаемыми, поскольку уменьшают финансовый результат
    в бухгалтерском учете позже, чем в налоговом учете.
    7
    Применение
    разных способов оценки остатков незавершенного производства (готовой
    продукции на складе и т.п.) в бухгалтерском и налоговом учете
    п.9
    и 19 ПБУ 10/99 и ст.318-319 НК РФ
    Данные разницы
    будут возникать у абсолютного большинства организаций. Дело в том, что
    состав прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете существенно
    отличается. В бухгалтерском учете при определении финансового результата
    не учитываются прямые расходы, связанные с получением дохода, причем
    состав и размер прямых расходов определяется исключительно их экономическим
    содержанием. В целях налогового учета действует аналогичный принцип,
    однако перечень прямых расходов является закрытым и в него не включаются
    многие расходы, традиционно относящиеся в бухгалтерском учете к
    прямым.
    Кроме того, в зависимости от отраслевой
    специфики организации, может различаться методика расчета НЗП в бухгалтерском
    и налоговом учете. По большому счету, в целях применения ПБУ 18/02 состав
    и классификация несовпадающих расходов (в этом и предыдущем пункте)
    не имеет принципиального значения, и при составлении отчетности будет
    важна только совокупная величина разницы между расходами, признанными
    по правилам бухгалтерского учета и расходами, признаваемыми в целях
    налогообложения.
    8
    Различия в
    составе расходов будущих периодов в бухгалтерском учете и налоговом
    учете.
    В частности:
    расходы на приобретение компьютерных программ,
    лицензий, на сертификацию, на рекламу, на подготовку и освоение новых
    производств и мн. др., если срок договором не установлен и не может
    быть однозначно определен исходя из условий сделки
    ПБУ
    10/99, ПВБУ РФ и ст.272, 318 НК РФ
    Несмотря на
    действие в обеих системах учета принципа временной определенности (п.18
    ПБУ 10/99 и п.1 ст.272 НК РФ), в бухгалтерском учете организации предоставляется
    возможность самостоятельно установить срок, в течение которого подлежат
    списанию расходы, относящиеся к нескольким периодам. В налоговом же
    учете в соответствии с позицией МНС РФ (см. Методические рекомендации
    по главе 25 НК РФ и по базе переходного периода) затраты признаются
    расходами будущих периодов, только если срок, в течение которого они
    потребляются, установлен в договоре и (или) соответствующей документации.
    Поэтому, если организация придерживается аналогичной позиции, состав
    расходов, переносимых на будущее, в бухгалтерском учете будет шире,
    нежели в налоговом учете.
    Кроме того, следует учитывать, что главой
    25 НК РФ установлены и специальные случаи, в которых срок признания
    расходов, переносимых на будущее, отличается от срока их признания в
    бухгалтерском учете. Поэтому необходимо иметь в виду, что в зависимости
    от обстоятельств данные виды временных разниц также могут быть как налогооблагаемыми,
    так и вычитаемыми.
    9
    Различные правила
    отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей
    в пользование денежных средств
    п.6
    ПБУ 14/00, п.8 ПБУ 6/01 и т.д. и подп.2 п.1 ст.265 НК РФ
    Данный пример
    налогооблагаемых разниц приведен в ПБУ 18/02. По всей видимости,
    в этом случае речь идет об уже упоминавшейся ранее особенности налогового
    учета: включении процентов, уплачиваемых организацией за предоставление
    ей в пользование денежных средств, в состав расходов, а не в стоимость
    активов, на приобретение которых были использованы заемные средства.
    В части учета процентов возникают также
    постоянные разницы: по причине отличия в размере признаваемых расходов,
    а также в отношении процентов по контролируемой задолженности, когда
    организация не только не признает часть расходов, но и должна уплатить
    налог на прибыль по ставке 15% (пп.2-4 ст.269 НК РФ).
    Налогооблагаемые
    временные разницы, возникающие в части доходов
    10
    Отличия в моменте
    признания доходов в бухгалтерском учете и при кассовом методе для целей
    налогообложения
    п.6
    ПБУ 1/98, п.12 ПБУ 9/99 и ст.273 НК РФ
    Данный пример
    также приведен в ПБУ 18/02. Налогооблагаемые разницы возникают вследствие
    временного промежутка между фактическими доходами (признаваемыми в бухгалтерском
    учете) и оплатой, после которой эти доходы признаются в целях налогообложения
    при использовании кассового метода.
    При этом если организация, применяющая
    кассовый метод, получает аванс, то у нее возникают уже не налогооблагаемые,
    а вычитаемые временные разницы.
    Прочие
    налогооблагаемые временные разницы
    11
    Отсрочка или
    рассрочка по уплате налога на прибыль
    ст.64
    НК РФ
    В соответствии
    с ПБУ 18/02 в данном случае также возникают временные
    разницы. Однако, на взгляд автора, необходимость их отражения сомнительна.
    В этом случае согласно предлагаемой в п.21 Положения методике учета
    сумма налога будет отражена в составе совокупности отложенных налоговых
    обязательств, и величина налога к уплате («текущего налога») в форме
    №2 будет равна нулю. При этом отложенные налоговые обязательства учитываются
    в балансе в составе долгосрочных обязательств (то
    есть обязательств, погашение которых предполагается более чем через
    12 месяцев после отчетной даты (п.19 ПБУ 4/99)). В то же время, отсрочка
    (рассрочка) по уплате налога предоставляется только на срок от одного
    до шести месяцев (ст.6 НК РФ). По мнению автора, если организация, руководствуясь
    ПБУ 18/02, все-таки в данном случае будет отражать временные разницы,
    в пояснительной записке следует также показать причину их появления,
    величину налога и установленные решением об отсрочке (рассрочке) сроки
    его уплаты.

  6. Р РѕСЃРёРј Ответить

    Новая редакция
    Действующая редакция
    ВВР
    НВР
    Применение разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей БУ и целей налогообложения
    Применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль
    Применение разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей БУ и целей налогообложения
    Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей БУ и целей налогообложения; наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях БУ — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности
    Признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признание процентных доходов для целей БУ исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу
    Применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей БУ и целей налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажей
    Применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей
    —
    Переоценка активов по рыночной стоимости для целей БУ
    —
    —
    Признание в БУ обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов
    —
    —
    Применение разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для
    целей БУ и целей налогообложения
    —
    —
    Признание в БУ оценочных обязательств
    —
    —
    Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей БУ и целей налогообложения
    —
    Такое же правило
    Наличие убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но ко-
    торый будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах
    Такое же правило, но допускающее, что законодательством РФ может быть предусмотрено иное
    —

  7. Aleksandr612 Ответить

    В соответствии с ПБУ 18/02 показатели, характеризующие налог на прибыль, должны быть раскрыты в отчете о финансовых результатах организации. В новой редакции к таким показателям отнесены:
    расход (доход) по налогу на прибыль;
    налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток).
    Отметим, что до 2020 года это были постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущий налог на прибыль.
    Показатель расхода (дохода) по налогу на прибыль теперь отражают в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период. В форме № 2 его показывают с подразделением на:
    отложенный налог на прибыль;
    текущий налог на прибыль.
    Показатель налога на прибыль по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражают в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.

    Влияние на содержание пояснений к отчетности

    В соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должна быть раскрыта информация, необходимая пользователям отчетности для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организации.
    Отметим, что до 2020 года соответствующие показатели подлежали раскрытию в пояснениях только при наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов/обязательств, корректирующих показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.
    В новой редакции ПБУ 18/02 содержание таких пояснений уточнено. Так, должен быть раскрыт отложенный налог на прибыль, обусловленный:
    возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде;
    изменениями правил налогообложения (в т. ч. ставок);
    признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
    Кроме того, в пояснениях должны быть величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения. Например, это:
    Формулировка с 2020 года
    Формулировка до 2020 года
    Применяемые налоговые ставки
    Причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом
    Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль
    Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль
    Постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль
    Постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода в связи с изменением требований к признанию текущего налога на прибыль
    Постоянный налоговый расход (доход)
    Суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства
    Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства
    Минфин особо отмечает, что приведенный в ПБУ 18/02 новый перечень показателей, раскрываемых в пояснениях, не исчерпывающий (информационное сообщение от 28.12.2018 № ИС-учет-13). Организация должна включать в пояснения и иную информацию, необходимую пользователям отчетности для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организации.

    Урегулировано применение ПБУ 18/02 участниками КГН

    С 2020 года в ПБУ 18/02 включены специальные положения, посвященные порядку его применения участниками консолидированной группы налогоплательщиков. В частности, установлено, что такие лица:
    Обязанность
    Пояснение
    Определяют временные и постоянные разницы исходя из их налоговой базы, включаемой в консолидированную налоговую базу
    Формируется ответственным участником в соответствии с законодательством о налогах и сборах вне системы бухучета
    Отражают в бухучете отложенные налоговые активы с учетом всех вычитаемых временных разниц
    Кроме:
    случаев, когда есть вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах;
    полученной участником суммы убытка, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.
    Формируют в бухучете текущий налог на прибыль на отдельном счете по учету расчетов с участниками КГН
    Ответственный участник отражает на нём сумму налога на прибыль к уплате по консолидированной группе в целом
    Раскрывают обособленно в отчете о финансовых результатах разницу между суммой текущего налога на прибыль, исчисленного участником (вкл. ответственного участника) для включения в консолидированную налоговую базу такой группы, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании КГН
    –
    С 2020 года статья отчета о финрезультатах, отражающая данную разницу, называется «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков».

    Другие изменения в ПБУ 18/02

    По причине рассмотренных поправок уточнен ряд норм ПБУ 18/02. А именно:
    Норма/часть ПБУ 18/02
    Что изменилось
    Раздел II
    Присвоено новое название «Постоянные и временные разницы» (до 2020 г. он назывался «Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов)»)
    Пункт 20
    Исключен порядок отражения на счетах бухучета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль
    Пункт 21
    Исключен порядок определения величины условного расхода по налогу на прибыль при отсутствии постоянных и временных разниц
    Приложение к ПБУ 18/02 с практическим примером расчета для определения текущего налога на прибыль
    Исключено и заменено на практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей
    Также внесены следующие терминологические уточнения:
    термин «постоянное налоговое обязательство (актив)» заменен на «постоянный налоговый расход (доход)»;
    термин «государственные (муниципальные) учреждения» заменен на «организации государственного сектора».
    Также см. «Изменения по налогу на прибыль в 2020 году».

Добавить ответ

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *