Как сдать уточненную декларацию по ндс в 2019 году?

20 ответов на вопрос “Как сдать уточненную декларацию по ндс в 2019 году?”

  1. Dorilace Ответить

    Инспекторы не обидятся, если вы обсчитали сами себя и переплатили НДС. Зато «уточненка» по НДС с уменьшением налога чревата не только требованием обосновать, какие именно ошибки привели к неправильному исчислению налога, но и выездной проверкой.
    Часто причиной подобного, не самого приятного для инспекторов уточнения, является тот факт, что компания просто забыла заявить вычет по НДС. В этом случае нужно разобраться, можно ли перенести вычет на более поздний период или нет, а, следовательно, нужна «уточненка» или нет.
    Согласно п.2 ст. 171 НК РФ «таможенный» НДС в отношении определенных товаров и услуг, например, приобретаемых для перепродажи, можно заявить в течение трех лет после их отражения в «первичке». В письме Минфина России от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263 говорится, что эти вычеты можно заявлять частями в разных периодах. Но если речь идет об основных средствах или нематериальных активах, вычет переносить можно, но заявлять его нужно один раз и в полном объеме (Письмо Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84699).
    То есть, если вычетом можно воспользоваться позже, «уточненку» подавать не нужно – его заявляют в текущем периоде. Но если речь идет о налоге, исчисленном при получении предоплаты, или НДС, уплаченном налоговым агентом, – заявить их надо в том периоде, «в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Кодекса» (Письмо Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908). То есть придется направлять уточненную декларацию по НДС, а забытый счет-фактуру – регистрировать в дополнительном листе книги покупок того квартала, когда возникло право на вычет.
    В каких еще случаях нет абсолютной обязанности представлять уточненную декларацию:
    если выставлен или получен счет-фактура с корректировками;
    когда НДС налоговики начислили по итогам проверки (письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576);
    декларация содержит технические ошибки, которые не влияют на сумму НДС. В пункте 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ говорится, что налогоплательщик может подать исправленную декларацию, если сам сочтет нужным это сделать.

    Как сделать корректировку декларации НДС

    Уточненную декларацию сдают в ту ИФНС, в которой компания стоит на учете в день подачи исправленных сведений, даже, если первичную декларацию отправляли в другую инспекцию (п. 5 ст. 81). Имейте в виду, если корректировочная декларация по НДС подается спустя два года после завершения отчетного периода, инспекторы могут запросить не только пояснения, но и первичные документы, а также аналитические регистры (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).
    «Уточненка» заполняется по той же форме, что и предшествующая декларация. В исправленный документ следует включить (письма ФНС от 11.01.2017 № АС-4-15/200, от 11.03.2016 № ЕД-4-15/3967):
    все заполненные разделы из первоначальной декларации, даже если в них не было ошибок;
    разделы, которые надо было заполнить в предыдущей декларации, но этого не было сделано (к примеру, являясь налоговым агентом, компания не исчислила агентский НДС – в «уточненке» это нужно исправить);
    приложение 1 к разделу 8, если заполнен дополнительный лист книги покупок за квартал, за который сдается «уточненка»;
    приложение 1 к разделу 9, если аналогичная ситуация произошла с книгой продаж.
    В строке 001 первой страницы раздела 8 и/или 9 необходимо указать признак актуальности ранее представленных сведений (Письмо ФНС от 17.06.2016 № СД-3-3/2770@):
    «1» – в случае, если подтверждаете актуальность сведений этого раздела в первоначальной декларации, и что в «уточненке» они не исправлялись. Признак актуальности «1» ставится, если уточненная декларация подается из-за составления дополнительного листа книги покупок или продаж.
    «0» – говорит о том, что исправлялись сведения в разделе 8, содержащем информацию из книги покупок по облагаемым НДС операциям.

  2. Упрямый блок Ответить

    В частности, проверка показала, что после введения обязанности электронной подачи декларации по НДС, некоторые налогоплательщики обернули в свою пользу возможность ее корректировки. С одной стороны, этот инструмент позволяет оперативно представить уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок, с другой стороны, он сам стал инструментом мошеннической схемы по снижению налоговых обязательств.
    Появилась новая схема — так называемый «массовый подписант», когда один человек, имеющий ключ электронной подписи, подает налоговые декларации за нескольких налогоплательщиков. К примеру, один из таких граждан представил в налоговые органы 1 713 актуальных деклараций по НДС за 1 055 налогоплательщиков. Из этих документов 589 — уточненные декларации с номерами корректировок 99 или 999.
    «Сначала подается первичная декларация, в которой заявлен и начислен НДС к уплате. Потом следует уточненная декларация с номером корректировки 99 или 999, которая обнуляет суммы налога, начисленные к уплате. А следующая декларация уже с номером корректировки 1 принимается налоговым органом, но не отражается в лицевом счете налогоплательщика. Поскольку идет не в порядке очередности», — пояснил схему аудитор Счетной палаты Сергей Штогрин. И добавил, что в соответствии с действующим порядком, установленным ФНС, номер корректирующей декларации не может быть меньше номера предыдущей.

  3. Brafym Ответить

    Если инициатором сдачи уточненной декларации по НДС является сам налогоплательщик, то он и определяет сроки для ее подачи. Однако важно иметь в виду, что затягивая с подачей уточненки (если по ее результатам НДС подлежит к доплате), налогоплательщик рискует быть привлеченным к налоговой ответственности. Последнее возможно, если инспекция обнаружила факт занижения НДС в декларации или назначила в отношении налогоплательщика выездную налоговую проверку по НДС и сообщила об этом налогоплательщику (п.п.2-4 ст.

    Как сдавать уточненную декларацию по ндс в 2019 году

    Сроки подачи декларации в 2019 году не изменились — это по-прежнему 25 число следующего за отчетным кварталом месяца (п. 5 ст. 174 НК РФ).
    Важно!
    Особенностью отчета по НДС является его обязательная электронная форма. Сдавать декларацию в онлайн-формате должны практически все бизнесмены, на которых эта обязанность распространяется в принципе. Исключение закон делает лишь для налоговых агентов, если они сами не платят НДС и сдают отчет только вследствие выполнения «агентских» функций.
    Эти требования введены, чтобы обеспечить возможность автоматизированного контроля за правильностью начисления НДС.

    Как сдавать уточненную декларацию по ндс в 2019 году изменения

    Уточненная декларация по НДС в 2019 году
    При обнаружении ошибок в налоговой декларации по НДС необходимо предоставить уточнённую декларацию по НДС. Как её заполнить, каким образом предоставлять? Об этом пойдёт речь в данной статье.

    Роль налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

    Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом федерального значения и играет существенную роль в формировании бюджета Российской Федерации. Регулирует налог на добавленную стоимость Глава 21 Часть 2 Налогового Кодекса Российской Федерации.
    Роль НДС в государстве достаточно высока.

    Как сдавать уточненную декларацию по ндс в 2019 году образец

    НДС, начисленный продавцом с авансов, который продавец принимает к вычету после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) строка — 170;
    НДС, уплаченный налоговым агентом – строка 180;
    сумма всех строк 120-180 – строка 190;
    по строкам 200-210, вы получите сумму НДС, к уплате или возмещению.

    Раздел № 4

    В этом разделе перечисляются все произведенные операции, имеющие нулевую ставку НДС (в соответствии с НК РФ) или не подлежат налогообложению.

    Раздел № 5

    Чтобы избежать дополнительной подачи документов, подтверждающих проведение операций с нулевым НДС, в налоговых вычетах Раздела№ 5 декларации указываются все суммы налогов, которые были уплачены по нулевым НДС.

    Раздел № 6

    В разделе прописывается информация обо всех проведенных операциях, не имеющих статуса облагаемых по нулевым НДС.
    · представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

    Вопросы и ответы

    Подскажите в какую ИФНС нужно сдавать уточнённую декларацию?
    Ответ: Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.
    Я хочу представить в ИФНС уточнённую налоговую декларацию за 2017 год.
    Срок подачи уточненной декларации по НДС законодательством не регламентирован, ее можно сдавать, когда возникла такая необходимость.

    Ошибки, не влияющие на сумму налога

    Если налогоплательщик обнаружил в налоговом учете ошибки, не влияющие на сумму налога к уплате, он может не подавать исправленный отчет. Но, если ошибки были допущены в журнале учета счетов-фактур, который с 1 января 2015 года обязаны вести организации при выставлении и получения ими счетов-фактур в случаях осуществления предпринимательской деятельности в интересах других лиц на основе агентских договоров или договоров комиссии, а также при выполнении функций застройщика, то лучше подать уточненку. Порядок ведения журналов учета определен в статье 169 НК РФ.
    НК РФ).
    Читайте по теме: Блокировка счета (причины, последствия и руководство к действию)

    Что изменилось с 2019 года

    Рассмотрим «новогодние» изменения порядка расчета НДС и то, как они отразились в декларации.
    В первую очередь, конечно, остановимся на повышении ставки до 20%. В связи с ним в разделах 3 и 9 (включая приложение) появились дополнительные поля.
    Однако «старые» строки, ориентированные на ставку 18%, тоже сохранились. Это связано с тем, что необходимо отражать в декларации «переходные» операции.
    Также не изменились и «льготные» разделы, относящиеся к ставкам 0% и 10%, т.к.
    общее повышение ставки НДС никак не затронуло льготников.
    Для тех, кто торгует металлоломом, макулатурой и сырыми шкурами животных, правила исчисления НДС изменились еще с начала 2018 года.
    НДС подается в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса РФ. Ее форма и порядок заполнения по НДС 2019 регламентированы в приказе ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected] Уточнения в сданную налоговую декларацию налогоплательщик имеет право внести самостоятельно по факту выявления ошибок и неточностей за любой отчетный период. Рассмотрим подробнее порядок действий по испралению ошибок и узнаем, как сделать уточненную декларацию по НДС.

    Ошибки можно исправить

    Если при ведении учета или проведении ревизии налогоплательщик вдруг обнаружил, что в учете НДС за прошлые отчетные периоды, а значит и в уже сданной налоговой декларации, им были упущены важные сведения или допущены ошибки, влияющие на сумму налога, то он:
    Должен незамедлительно сделать необходимые изменения и представить в орган ФНС исправленную налоговую декларацию.
    Также следует учесть при подаче уточненки, по которой можно будет судить о переплате налога, что налоговая возмещает излишне уплаченную сумму налога (или делает зачет) только в том случае, если еще не прошло три года с даты уплаты «лишнего» налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).
    С 2015 года подать уточненку для получения вычета по НДС можно в пределах 3 лет после того, как товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет или ввезены на территорию России (п. 1.1 ст.172 НК РФ).
    В случае подачи уточнений за тот период, в котором подавалась единая (упрощенная) форма декларации, следует подать обычную (полную) форму декларации, но указать на ней, что это уточненка. Это делается, если указываются подлежащие налогообложению операции, по которым раннее (в отчетном периоде) подавалась информация об их отсутствии.

  4. AlsoZo Ответить

    Такой вывод специалисты ФНС России сделали на основании положений Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@. Там сказано, что в уточненную декларацию подлежат включению те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).
    Напомним, недавно налоговики уже давали разъяснения по поводу отражения сведений в уточненной декларации по НДС в графе 3 по строке 001 разделов 8 “Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период” и 9 “Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период”, а также приложений к ним.
    Отметим, что с 1 января 2017 года, налогоплательщики НДС, обязанные сдавать декларации в электронном виде, должны будут также в электронном виде представлять пояснения, необходимые инспекторам в ходе камеральной проверки. Если пояснения будут составлены на бумажном носители, представленными они считаться не будут.

  5. Anara Ответить

    Организация ООО “ТФ-Мега”, являющаяся плательщиком НДС и осуществляющая деятельность по реализации товаров, в том числе в рамках договора комиссии, представила за 1 квартал 2015 года налоговую декларацию по НДС в составе: титульного листа (рис. 1), раздела 1 (рис. 2), раздела 3 (рис. 3), раздела 8 (рис. 4), раздела 9 (рис. 5), раздела 10 (рис. 6), раздела 11 (рис. 7) (раздел – Отчеты, подраздел – 1С-Отчетность).

    Рис. 1

    Рис. 2

    Рис. 3

    Рис. 4

    Рис. 5

    Рис. 6

    Рис. 7

    Исправление записей книги покупок за 1 квартал 2015 года

    При получении исправленного счета-фактуры в налоговом периоде, следующем за периодом отражения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, у налогоплательщика возникает обязанность аннулировать записи из книги покупок отчетного периода и, следовательно, представить уточненную декларацию по НДС.
    Согласно пункту 9 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137), при аннулировании записи из книги покупок после окончания текущего налогового периода по счету-фактуре в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
    Полученный от продавца исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет (абз. 3 п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137). По мнению Минфина России и ФНС России, право на налоговый вычет по исправленному счету-фактуре возникает не ранее налогового периода фактического получения исправленного счета-фактуры (письмо Минфина России от 01.09.2011 № 03-07-11/236, письмо ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@).
    Таким образом, налогоплательщик, получивший во 2 квартале 2015 года исправленный счет-фактуру по приобретенным товарам, по которым в 1 квартале 2015 года был заявлен налоговый вычет на основании первоначального счета-фактуры, должен сформировать дополнительный лист книги покупок за 1 квартал 2015 года и аннулировать запись по первоначальному счету-фактуре. Полученный исправленный счет-фактуру он вправе зарегистрировать в книге покупок за налоговый период начиная со 2 квартала 2015 года в течение 3-х лет с даты принятия на учет приобретенных товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
    Для отражения в учете операции по корректировке поступления в связи с внесением исправлений в счет-фактуру необходимо создать документ “Корректировка поступления”. Данный документ можно создать на основании документа “Поступление (акт, накладная) (рис. 8).

    Рис. 8
    В новом документе Корректировка поступления необходимо указать:
    в поле Вид операции: – значение Исправление в первичных документах;
    в поле Отражать корректировку: – Во всех разделах учета (если исправление затрагивает и бухгалтерский, и налоговый учет, в том числе НДС).

    Рис. 9
    Для регистрации предъявленного поставщиком исправленного счета-фактуры необходимо в строке Счет-фактура: в полях Исправление №: и от: документа Корректировка поступления (рис. 9) ввести соответственно номер и дату исправления и нажать кнопку Зарегистрировать исправленный счет-фактуру. При этом автоматически будет создан новый документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.
    Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Корректировка поступления.
    Пройдя по гиперссылке можно перейти в новый документ Счет-фактура полученный, сформированный на основании поступившего исправленного счета-фактуры (рис. 10).

    Рис. 10
    На основании проведенных документов учетной системы по корректировке автоматически формируется дополнительный лист книги покупок за 1 квартал 2015 года, в котором отражается аннулирование записи по первоначальному счету-фактуре (раздел – Покупки, подраздел – Отчеты по НДС) (рис. 11).

    Рис. 11

    Формирование уточненной декларации за 1 квартал 2015 года

    Формирование уточненной декларации по НДС производится в том же порядке, что и первичной (раздел – Отчеты, подраздел – 1С-Отчетность, гиперссылка – Регламентированные отчеты).
    Уточненная декларация по аналогии с первичной должна содержать титульный лист (рис. 12), разделы 1 (рис. 13), раздел 3 (рис. 14), раздел 8 (рис. 15), раздел 9 (рис. 17), раздел 10 (рис. 18) и раздел 11 (рис. 19). Кроме этого в связи с необходимостью представления сведений из дополнительного листа книги покупок в состав уточненной налоговой декларации дополнительно включается приложение 1 к разделу 8 (рис. 16) .
    При заполнении титульного листа (рис. 12) уточненной декларации необходимо обратить внимание на правильное указание номера корректировки. Так как представляется первая уточненная декларация, то в поле Номер корректировки указывается значение “1”.


    Рис. 12
    Основные разделы уточненной декларации (1-7) представляются в том же виде, что и соответствующие разделы первичной декларации, с учетом произведенных изменений в части суммы налога, подлежащей налоговому вычету (строки 120, 190 и 200 раздела 3) (рис. 14) и, следовательно, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (строка 040 раздела 1) (рис. 13).

    Рис. 13

    Поскольку изменения в регистрационных записях книги покупок за 1 квартал 2015 года производились посредством применения дополнительного листа № 1, то сведения из раздела 8 уточненной налоговой декларации (рис. 15) полностью соответствуют сведениям из раздела 8 первичной декларации (рис. 4). Поэтому налогоплательщик может повторно не представлять в налоговый орган сведения из раздела 8, проставив в строке Ранее представленные сведения отметку для значения Актуальны. Эта отметка соответствует признаку актуальности “1”, который означает, что сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган повторно не представляются.
    В этом случае при выгрузке уточненной налоговой декларации в разделе 8 будет заполнена только строка 005, в которой будет указан признак актуальности “1” (рис. 22).
    Если налогоплательщик все-таки пожелает повторно выгрузить в составе уточненной декларации все сведения из раздела 8, то он должен проставить отметку для значения Неактуальны (рис. 15).

    Рис. 15
    Для отражения аннулирования записи из дополнительного листа книги покупок будет сформировано приложение 1 к разделу 8. Поскольку данный раздел в составе первичной декларации не представлялся, то для него в строке Ранее представленные сведения обязательно проставляется отметка для значения Неактуальны. Такая отметка соответствует проставлению признака актуальности “0”, который означает, что в ранее представленной декларации сведения по соответствующему разделу декларации не представлялись либо были замены из-за выявления ошибки или неполноты отражения (рис. 16).
    При выгрузке уточненной налоговой декларации в приложение 1 к разделу 8 будут перенесены все сведения из дополнительного листа книги покупок (рис. 23).

    Рис. 16
    Поскольку в разделы 9-11 изменения не вносились (рис. 17-19), то налогоплательщик в соответствующих разделах:
    проставляет отметку Актуальны (соответствует признаку актуальности “1”), если повторно сведения из этих разделов в налоговую декларацию выгружаться не будут;
    проставляет отметку Неактуальны (соответствует признаку актуальности “0”), если хочет выгрузить сведения из этих разделов в уточненную налоговую декларацию и повторно представить их в налоговый орган.

  6. Gririn Ответить
    *_* ДиМаСиК *_* Ответить

    Товары и услуги приняты к учету в июле 2014 года. Организация предъявила НДС по таким счетам-фактурам к вычету в уточненной декларации за III квартал 2017 года, которую представила в налоговый орган в ноябре 2017 года.
    Каков крайний срок, когда можно принять к вычету данный счет-фактуру? Когда надо отразить операцию в декларации и подать уточненную налоговую декларацию?
    В каких случаях и как правильно заполнять дополнительные листы к книге покупок и к книге продаж?
    Как необходимо было заполнить дополнительный лист книги покупок в данной ситуации (заполнение дополнительного листа книги продаж не интересует)?
    По данному вопросу мы пришли к следующей позиции:
    В сложившейся ситуации трехлетний срок для предъявления НДС к вычету истек в III квартале 2017 года. Предъявив к вычету НДС по товарам и услугам, принятым на учет в июле 2014 года, в уточненной декларации за III квартал 2017 года, поданной в налоговый орган в ноябре 2017 года, налогоплательщик пропустил трехлетний срок, дающий право на предъявление к вычету НДС.
    Порядок заполнения дополнительного листа книги покупок представлен ниже.
    Обоснование позиции:
    1. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
    В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ), при выполнении следующих условий:
    – наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного исполнителем (п. 1 ст. 172 НК РФ);
    – принятие приобретенных услуг на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
    – приобретение услуг для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ).
    Право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщиков в том налоговом периоде, в котором выполнены все перечисленные условия (письмо ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@).
    Отметим, что до 01.01.2015 нормы главы 21 НК РФ не содержали положений, позволяющих налогоплательщикам заявлять налоговые вычеты в более поздних налоговых периодах по сравнению с теми, в которых выполнены все необходимые условия для их применения.
    В связи с этим специалисты Минфина России и ФНС России неоднократно разъясняли, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у него возникло соответствующее право (смотрите, например, письма Минфина России от 12.03.2013 N 03-07-10/7374, от 13.02.2013 N 03-07-11/3784, от 15.01.2013 N 03-07-14/02, от 13.10.2010 N 03-07-11/408, ФНС России от 30.03.2012 N ЕД-3-3/1057@).
    Встречаются и судебные решения, принятые в пользу налоговых органов (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05, Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2012 N 09АП-25856/12).
    При этом отсутствовал и прямой запрет на применение вычетов НДС в налоговых периодах, более поздних по сравнению с теми, в которых у налогоплательщика возникло право на их реализацию. Нормы главы 21 НК РФ лишь ограничивали период такого переноса трехлетним сроком после окончания соответствующих налоговых периодов (п. 2 ст. 173 НК РФ).
    Президиум ВАС РФ в п. 28 постановления от 30.05.2014 N 33 разъяснил, что на основании п. 2 ст. 173 НК РФ право на вычет НДС может быть реализовано налогоплательщиком в пределах установленного данной нормой трехлетнего срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет) (смотрите также постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2014 N 19АП-5713/14).
    Аналогичной позиции по данному вопросу придерживалось большинство судей и ранее (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, от 30.06.2009 N 692/09, ФАС Московского округа от 29.01.2013 N Ф05-15974/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2010 по делу N А10-3064/2009 (определением ВАС РФ от 27.04.2010 N ВАС-4168/10 отказано в передаче данного дела на пересмотр в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.12.2009 N А33-496/2009 (определением ВАС РФ от 16.04.2010 N ВАС-3662/10 отказано в передаче данного дела на пересмотр в порядке надзора), ФАС Дальневосточного округа от 03.12.2009 N Ф03-6751/2009 (определением ВАС РФ от 16.03.2010 N ВАС-2824/10 отказано в передаче данного дела на пересмотр в порядке надзора)).
    С 01.01.2015 абзац первый п. 1.1 ст. 172 НК РФ прямо устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 6 ст. 2, часть 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).
    На наш взгляд, учитывая судебную практику, данная норма может быть применима и к рассматриваемой ситуации, когда товары и услуги были приняты на учет в 2014 году, то есть до внесения изменений в ст. 172 НК РФ.
    Например, в постановлении АС Центрального округа от 12.07.2017 N Ф10-2621/17 суд, рассматриваемая ситуацию, сложившуюся до внесения изменений в ст. 172 НК РФ, в очередной раз со ссылкой на п. 2 ст. 173 НК РФ указал, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При применении п. 2 ст. 173 НК РФ, руководствуясь принципом равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), необходимо исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).
    Из выводов суда следует, что срок исковой давности исчисляется с налогового периода, в котором приобретенное имущество принято на учет, несмотря на то, что счета-фактуры получены позже.
    Отметим, что определением ВС РФ от 13.11.2017 N 310-КГ17-16192 постановление АС Центрального округа от 12.07.2017 N Ф10-2621/17 оставлено без изменения. Здесь же отмечено, что счет-фактура, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, является лишь документом, подтверждающим наличие оснований для применения налогового вычета, своевременное получение которого зависит от самого налогоплательщика и его контрагента.
    Как следует из вопроса, условия для принятия НДС к вычету были выполнены в III квартале 2014 года.
    Специалисты финансового ведомства, разъясняя положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ, поясняют, что налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (письма Минфина России от 26.06.2016 N 03-07-08/24230, от 06.08.2015 N 03-07-11/45515, от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).
    Следовательно, в данной ситуации срок, в течение которого налогоплательщик вправе заявить вычет по НДС, составил период с 1 октября 2014 года по 30 сентября 2017 года.
    Поэтому считаем, что налогоплательщик вправе был заявить к вычету НДС по рассматриваемым счетам-фактурам в III квартале 2017 года.
    По нашему мнению, такой вычет мог быть заявлен при подаче налоговой декларации за III квартал 2017 года, несмотря на то, что срок подачи декларации, установленный п. 5 ст. 174 НК РФ, выходит за рамки III квартала 2017 года, то есть превышают трехлетний срок.
    Наше мнение основано на том, что, несмотря на то, что декларация подается в налоговый орган не позднее 25-го числа по окончании налогового периода, формируется такая декларация на основании книги покупок, сформированной в течение налогового периода. То есть при сдаче декларации по НДС заявляются к вычету суммы налога по счетам-фактурам, отраженным в книге покупок в течение налогового периода.
    Однако в данной ситуации организация заявила рассматриваемые суммы НДС к вычету в уточненной декларации за III квартал 2017 года, которую представила в налоговый орган в ноябре 2017 года, то есть позже срока, установленного для подачи декларации за III квартал 2017 года. Кроме того, в данном случае счет-фактура, не отраженный в книге покупок до сдачи налоговой декларации, подлежит отражению в дополнительном листе книги покупок, который составляется после сдачи декларации, то есть по окончании налогового периода.
    Поэтому, полагаем, в рассматриваемом случае налоговые органы могут отказать в вычете на основании п. 2 ст. 173 НК РФ, как по декларации, поданной по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет.
    Наше мнение подтверждается сложившейся судебной практикой по аналогичным вопросам.
    Например, в постановлении АС Московского округа от 02.12.2016 N Ф05-18280/16 рассмотрена ситуация, когда общество предъявило к вычету НДС во II квартале 2014 года, по работам, выполненным в IV квартале 2010 года и в I квартале 2011 года.
    Суды установили, что условия для применения вычетов по НДС в IV квартале 2010 года и в I квартале 2011 года, в частности, наличие счетов-фактур и постановка на учет обществом выполнены. В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм НДС в течение 3 лет после окончания периода, в котором возникло право на вычет налога.
    На основании этого судами установлено, что право на применение вычетов по спорным счетам-фактурам возникло у налогоплательщика в IV квартале 2010 года и в I квартале 2011 года, в связи с чем на дату представления первичной декларации за II квартал 2014 года – 21.07.2014 и на дату представления уточненной (корректировка N 2) декларации за II квартал 2014 года – 17.02.2015, трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ на предъявление этих сумм НДС к вычету, истек.
    Определением ВС РФ от 31.03.2017 N 305-КГ17-1963 обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения данного дела в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.
    В постановлении АС Северо-Западного округа от 12.09.2014 N Ф07-6830/14 рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик подал уточненную декларацию за III квартал 2009 года 19.10.2012. В уточненной декларации был заявлен вычет по счетам-фактурам от 30.11.2008 и от 25.03.2009. Суд (несмотря на то, что суды двух первых инстанций поддержали налогоплательщика), основываясь на положениях п. 2 ст. 173 НК РФ, определил, что в этой ситуации налогоплательщик не вправе претендовать на вычет. Судом установлено, что трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом по счету-фактуре от 30.11.2008, подлежит исчислению с момента окончания IV квартала 2008 года и истекает в последний день IV квартала 2011 года, по счетам-фактурам от 25.03.2009 – с момента окончания I квартала 2009 года и истекает в последний день I квартала 2012 года. Заявив вычеты 19.10.2012, общество пропустило установленный п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетний срок.
    Определением ВС РФ от 29.12.2014 N 307-КГ14-6416 обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения данного дела в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.
    Таким образом, считаем, что в данной ситуации, предъявив к вычету НДС по товарам и услугам, принятым на учет в июле 2014 года, в уточненной декларации за III квартал 2017 года, поданной в налоговый орган в ноябре 2017 года, налогоплательщик пропустил трехлетний срок, дающий право на предъявление к вычету НДС.
    2. Налогоплательщики НДС обязаны вести книгу покупок, форма и правила ведения которой (далее – Правила ведения книги покупок) приведены в приложении N 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее – постановление N 1137). Книгу покупок ведут покупатели товаров (работ, услуг), имущественных прав, в ней регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные продавцами. На основании данных книги покупок определяется сумма НДС, предъявляемая покупателем к вычету (возмещению).
    Дополнительный лист книги покупок является неотъемлемой частью книги покупок и используется, если налогоплательщику НДС необходимо внести изменения в книгу покупок после окончания налогового периода. Если изменения вносятся до окончания налогового периода, в котором зарегистрирован исправляемый счет-фактура, то дополнительный лист не выписывается.
    Форма дополнительного листа книги покупок (далее – Доп. лист) и Правила заполнения дополнительного листа книги покупок (далее – Правила заполнения доп. листа) приведены в разделах III и IV приложения N 4 к Постановлению N 1137.
    В рассматриваемом случае организация приняла решение заявить к вычету суммы НДС по товарам и услугам, приобретенным в июле 2014 года, в III квартале 2017 года. При этом при формировании книги покупок и подаче первичной налоговой декларации по НДС счета-фактуры, выставленные поставщиками в июле 2014 года, не были отражены и были учтены при подаче уточненной налоговой декларации за III квартал 2017 года.
    В этом случае сформированная по итогам III квартала 2017 года книга покупок не подлежит изменению. Все изменения вносятся путем формирования Доп. листа.
    Исходя из п. 1 Правил заполнения Доп. листа в Доп. листе в том числе следует указать порядковый номер Доп. листа за соответствующий налоговый период, налоговый период, в который вносятся изменения (в данной ситуации – III квартал 2017 года), дату составления Доп. листа.
    Согласно п. 2 Правил заполнения доп. листа в строку “Итого” Доп. листа переносятся итоговые данные по графе 16 из книги покупок за соответствующий налоговый период (в данном случае – за III квартал 2017 года).
    В случае, если в последующем в книгу покупок за III квартал 2017 года необходимо будет внести изменения, то следует составить новый Доп. лист со следующим порядковым номером. В этом случае в строку “Итого” переносятся итоговые данные по графе 16 из предыдущего Доп. листа.
    Далее в Доп. лист вносятся данные счета-фактуры (в данной ситуации – за 2014 год).
    Учитывая, что в Доп. лист вносится первичный счет-фактура (а не исправленный и не корректировочный) графы 4-7 не заполняются.
    На основании Доп. листа формируется уточненная налоговая декларация по НДС.
    В письме ФНС России от 21.03.2016 N СД-4-3/4581@ разъяснено, как заполнять уточненную налоговую декларацию.
    В случае представления налогоплательщиком “уточненки” по НДС в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделах 8 (сведения из книги покупок) и (или) 9 (сведения из книги продаж). Он может принимать значения “0” либо “1”:
    “0” – если в ранее поданной декларации сведения по разделам 8 и (или) 9 не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота их отражения;
    “1” – если сведения, представленные ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются.
    В ситуации внесения изменений в книгу покупок и (или) книгу продаж по истечении налогового периода, за который представляется декларация, налогоплательщиками заполняется приложение 1 к разделам 8 и (или) 9.
    В письме ФНС России от 11.03.2016 N ЕД-4-15/3967@ указано, что в уточненную декларацию должны быть включены все разделы, ранее поданные в инспекцию, в том числе раздел 2 “Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента”, даже если в него не вносились изменения.
    ГАРАНТ

  9. VideoAnswer Ответить

Добавить ответ

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *