Как списать кредиторскую задолженность и не платить налог?

20 ответов на вопрос “Как списать кредиторскую задолженность и не платить налог?”

  1. atlantis_65 Ответить

    Поскольку при списании кредиторской задолженности организация-покупатель не оплачивает продавцу предъявленный в составе стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС, то, по нашему мнению, кредиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов с учетом НДС.
    В то же время пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.
    Если исходить из буквального смысла норм пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, а также учитывать положения п. 7 ст. 3 НК РФ, то, на наш взгляд, организация вправе учесть сумму НДС по списанной кредиторской задолженности в составе внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.
    Однако отдельные эксперты придерживаются следующей позиции: если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиеся к этой задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то в данном случае НДС не учитывается в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
    Следует отметить, что в случае, если по результатам выездной налоговой проверки Вашей организации налоговым органом не предъявлено претензий относительно занижения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму НДС по списанной кредиторской задолженности, то выдвинуть такие претензии представляется возможным только при проведении повторной выездной налоговой проверки, которая может проводиться в случаях, предусмотренных п. 10 ст. 89 НК РФ. При этом, если при проведении повторной выездной налоговой проверки будет выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа (абз. 7 п. 10 ст. 89 НК РФ).
    Согласно пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ доход в виде кредиторской задолженности признается в том периоде, в котором истек срок исковой давности, а именно в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (смотрите письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, УФНС России по г. Москве от 03.10.2011 N 16-15/095568@, а также постановление ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008).
    Бухгалтерский учет
    Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
    Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99 “Доходы организации” (далее – ПБУ 9/99)).
    В соответствии с положениями п. 10.4 ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
    Следовательно, при списании кредиторская задолженность отражается в составе прочих доходов в полной сумме непогашенного обязательства (то есть с учетом суммы НДС).
    Списание кредиторской задолженности на финансовые результаты отражается проводкой:
    Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76) Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”.
    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор Пивоварова Марина
    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Королева Елена
    5 мая 2014 г.
    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

  2. dmitrysatrin Ответить

    Необходимо помнить, что одним из обязательных условий включения безнадежного долга в состав налоговых расходов является наличие первичных документов, подтверждающих образование дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
    Хозяйствующему субъекту необходимо иметь документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, документы, свидетельствующие о течении срока исковой давности. Образования безнадежных долгов, а также суммы и сроки могут быть подтверждены:
    договором, в котором указана дата срока платежа;
    накладными на передачу ценностей, актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора);
    платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
    приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (см: Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.04.2011 № 16—15/035618.1@).
    Также документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые соответствующие требованиям Закона № 402-ФЗ первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.) (см. Письмо ФНС РФ от 06.12.2010 №ШС37—3/16955)

  3. gonch77 Ответить

    Для компании В при переуступке права требования происходит только смена лиц в обязательстве, налоговых последствий нет.

    2 этап. Далее физическое лицо, которое приобрело право требования становится учредителем компании А.

    3 этап. Новый учредитель прощает долг компании А.

    Один из способов не учитывать в доходах компании А сумму прощенного учредителем долга по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) – одновременно с прощением долга увеличить размер чистых активов общества.
    Такое прощение долга, являясь основанием прекращения обязательства (ст. 415 ГК РФ), дает налогоплательщику право в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не включать возникший доход в налоговую базу. Возможность применения данной статьи в этом случае не зависит от размера доли участника. Эту позиция нашла отражение в письмах Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160 и письмах ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@). Возможность применения в указанном случае пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ подтверждается и разъяснениями официальных органов (Письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@, от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11698@).
    Вместе с соглашением о прощении долга компании А нужно оформить протокол общего собрания участников общества, по которому имущество, имущественные или неимущественные права передаются Организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

    Бухгалтерский учет у компании А.

    Дополнительные записи в бухучете делать не надо. Объясняется это тем, что увеличение чистых активов происходит за счет финансового результата. При этом никакого движения имущества (имущественных прав) не происходит.

    Налогообложение компании А.

    В налоговом учете у компании А налогооблагаемого дохода не возникает. Прощение долга продавцом (исполнителем) приводит к уменьшению обязательств покупателя (заказчика) по оплате поставленных ему товаров (работ, услуг, имущественных прав (ст. 407, 415 ГК РФ). Однако цена договора при прощении долга остается неизменной. НДС приобретенные товары (работы, услуги) не облагались, так как поставщик – Компании B применяет УСН.
    Даже в случае, если бы Компания В применяла ТСНО,и предъявленный продавцом НДС покупатель (Компания А) принял к вычету одновременно с оприходованием товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), при условии правильно оформленного счета-фактуры, применение налогового вычета покупателем признавалось бы обоснованным. Оснований для восстановления входного НДС у Компании А в рассматриваемой ситуации нет.
    Таким образом, у компании А кредиторская задолженность, приобретенная физическим лицом, погашена. Сумма задолженности на основании протокола собрания участников, в число которых вошло указанное выше физическое лицо, увеличивает размер чистых активов общества. Налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС у компании А не возникает. У физического лица налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов. До момента получения денежных средств по договору уступки требования обязанности по уплате НДФЛ у физического лица не возникает (Письмо Минфина от 9 февраля 2016 г. N БС-4-11/1889@). Компания В, уступившая право требования, до момента получения денежных средств не имеет обязательств по уплате УСН.

  4. depup Ответить

    Фигурирующая в учете как несписанная, кредиторская задолженность с истекшим сроком давности искажает фактическую информацию о состоянии имущества и обязательств фирмы. Накопленную величину не списанной вовремя кредиторской задолженности при проверке ФНС отнесет к доходам и доначислит на этом основании налог на прибыль. Вместе с доначислением последуют и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства (НК РФ ст. 250-18). Задолженность перед кредиторами списывается в двух случаях:
    исключение фирмы из ЕГРЮЛ;
    окончания срока исковой давности.
    Срок исковой давности, иначе говоря, — время, отведенное кредитору для взыскания долга в принудительном порядке, три года (ГК РФ, ст. 196).

    Срок давности

    Определение срока исковой давности – ключевой вопрос, актуальный как для кредитора, так и для должника при определении срока списания задолженности. Он начинает течь с момента, когда кредитору стало известно о нарушении договорных обязательств должником (ГК РФ ст. 200-1). Восстановить же срок исковой давности возможно только в отдельных, исключительных случаях, не применимых к взаимоотношениям сторон договора на практике (ГК РФ, ст. 205).
    Каждый отдельный договор закон признает отдельным обязательством. Срок исковой давности также считается отдельно по каждому договору. Срок подачи иска может приостанавливаться, например, если действие правового акта, регулирующего возникший спор, приостановлено (ГК РФ, ст. 202).
    Достаточно часто срок давности может прерываться, иначе говоря, «растягиваться», и длиться более 3-х лет. Администрация должника может признать долг (ГК РФ, ст. 203) одним из способов (по тексту пост.-я №43 Пленума ВС от 29/09/15 г.):
    частично оплатив его;
    отправив письмо кредитору с просьбой об отсрочке платежа или задержке поставки товара, услуг;
    подписав акт взаимозачета, сверки расчетов;
    признав долг официальным письмом в адрес делового партнера;
    изменением текста договора, из которого следует, что должником признана его задолженность.
    В продолжение этого периода списать кредиторскую задолженность как просроченную бухгалтер не может. Прервать срок можно только в период, законодательно установленный для исковой давности, а не после его завершения. При этом признание долга частично (в том числе уплатой) не равно признанию долга в целом. Кроме того, если договором установлено погашение частями, путем осуществления периодических платежей, то признание одной части (в том числе ее оплата) не прерывает срок давности по другим частям общего долга.
    Пример: Фирма подписала договор с контрагентом на установку и отладку нового ПО. Акт о приеме-сдаче работ подписан сторонами 15 мая 2019 года. Оплата за услуги должна быть произведена, согласно договору, не позднее 23 мая 2019 года. Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 мая 2019 года. Он истечет 24 мая 2022 года. Обратите внимание: кредиторская задолженность возникла фактически 15 мая 2019 года, когда был подписан акт, однако срок давности отсчитывается от указанного в договоре.
    На заметку! Период, в течение которого срок давности прерывается и возобновляется, не может превышать 10-ти лет (ГК РФ, ст. 196-2).

    Документирование

    Бухгалтерия обязана четко отслеживать сроки исковой давности по «кредиторке» и списывать ее в том месяце, когда срок истек. Если долги вовремя не списаны, необходимо как можно скорее сделать это. Затем делают пересчет налога на прибыль за весь период, после срока давности, с учетом включения списанной задолженности в доходы. Обязательна сдача уточненных деклараций.
    В организации списание просроченного долга кредитору оформляют следующим образом:
    инвентаризируют расчеты — сравнивают данные баланса и сальдо по счетам расчетов в ведомостях, оформляют акт (ИНВ-17 или неунифицированный, отраженный в ЛНА фирмы);
    делают бухгалтерскую справку, в которой указывают основные данные для проводок: реквизиты договора, актов выполненных работ, накладных, срок давности по договору, сумму долга;
    на основании представленных документов готовят приказ на списание просроченной «кредиторки».
    Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.
    Документы хранятся в течение пяти лет после списания долга.

    Проводки

    «Кредиторка» с истекшим сроком исковой давности всегда отражается по Кт 91 счета, как прочий доход. Суммы задолженности перед кредитором могут отражаться на разных счетах, по дебету. Проводка делается в периоде истечения срока давности по иску (согласно ПБУ 9/99, п. 16, абз. 3): Дт 60, 70, 76 и пр. Кт 91.
    Если компания ради сохранения делового имиджа добровольно возвращает просроченную ею задолженность, делается проводка Дт 91 Кт 76, 60. Расчеты закрываются проводкой на возврат средств контрагенту Дт 76 Кт 50, 51.
    На заметку! При списании задолженности перед кредитором НДС к вычету не восстанавливают (док.-т Минфина от 21/06/13 г. №03-07-11/23503).

    Итоги

    При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком давности важно правильно исчислить этот срок – три года с момента образования. Отсчет начинается на следующий день после даты, указанной в договоре.
    Списание просроченного долга сопровождается пересчетом базы по налогу на прибыль и доначислением налога, со сдачей при необходимости уточненных деклараций, поскольку такой долг нужно учесть в доходах.
    По инициативе компании-должника, признающей задолженность, срок давности может прерываться и затем рассчитываться заново, но в целом этот процесс не может длиться более 10-лет.
    При списании «кредиторки» фирма обязана инвентаризировать расчеты. Затем на основании акта выпускается бухгалтерская справка и готовится приказ на списание. Отсутствие этих документов не может являться основанием для непризнания просроченной задолженности в доходах по НУ.
    Бухгалтер при списании кредитует счет 91 и дебетует счета, на которых отражена задолженность фирмы, в зависимости от ее характера.

  5. Intercity Ответить

    Другие суды были более лояльны. Так, ФАС ЗСО решил, что “до издания приказа от 13.01.2003 N 17 “О списании дебиторской и кредиторской задолженности” у налогоплательщика не было оснований учитывать данную задолженность при определении финансового результата” (постановление ФАС ЗСО от 9.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).
    Недавно свое мнение на этот счет высказал ВАС РФ. Судьи в постановлении Президиума от 15.07.2008 N 3596/08 пришли к выводу, что просроченную кредиторскую задолженность надо учитывать в составе внереализационных доходов после оформления соответствующих документов, в частности, приказа (распоряжения) руководителя. Судом рассматривалось такое дело.
    По результатам выездной налоговой проверки инспекция взыскала недоимку, пени и штраф по налогу на прибыль. Налоговики решили, что компания нарушила п. 18 ст. 250 НК РФ – не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, числящуюся в учете по состоянию на 01.01.2005. Срок исковой давности на ее взыскание кредиторами пропущен.
    Суды трех инстанций поддержали инспекцию. Однако ВАС РФ с ними не согласился. Сначала арбитры констатировали: “внереализационными доходами… признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности”. Именно такая формулировка содержится в п. 18 ст. 250 НК РФ.
    Далее высшие судьи обратились к правилам бухгалтерского учета (а они, как известно, не регламентируют порядок определения базы по налогу на прибыль) и отметили: п. 78 Положения о бухгалтерском учете2 предусматривает, что суммы кредиторки, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству. Делается это на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.
    Поскольку фирма кредиторскую задолженность в бухучете не списывала, соответствующего приказа у нее нет, и, стало быть, оснований включать просроченную задолженность в состав доходов при расчете налога на прибыль не имеется.
    Итак, по логике ВАС РФ выходит следующее. НК РФ требует включать в состав доходов именно списанную кредиторскую задолженность. То есть списание в данном случае – это уже свершившийся факт. Получается, задолженность сначала должна быть списана в бухгалтерском учете на основании приказа руководителя. Только после этого ее отражают и в налоговом учете (включают в состав внереализационных доходов). Если же такого приказа нет, соответствующих бухгалтерских записей тоже нет, следовательно, и в налоговом учете ее отражать не нужно.

    Определяем дату списания кредиторки

    Инспекторы вряд ли согласятся с позицией судей.
    Поэтому тем, кто не хочет доводить дело до суда, лучше включать кредиторку в состав внереализационных доходов, как только по ней истек срок исковой давности. Готов к этому моменту приказ на списание или нет – значения не имеет.
    Налоговики настаивают, что дата списания такой задолженности не может быть выбрана компанией самостоятельно. Сделать это нужно в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99; п. 4 ст. 271 НК РФ).
    Арбитражный суд в постановлении ФАС ЗСО от 14.05.2007 N Ф04-2654/2007 (33891-А27-40)3 решил, что в данном случае имеет значение, в каком порядке осуществляется инвентаризация. Если в соответствии с учетной политикой она проводится ежеквартально, то включать кредиторскую задолженность в доход надо в отчетном периоде. При проведении ежегодной инвентаризации списанная сумма кредиторки учитывается по итогам года.
    Некоторые арбитражные суды признают за налогоплательщиком право списать кредиторскую задолженность по результатам инвентаризации и в следующем налоговом периоде, если срок исковой давности истек в предшествующем. Судьи считают, что в налоговом законодательстве нет “прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности” (постановление ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).
    Однако ВАС РФ в определении от 04.10.2007 N 8980/07 пришел к такому выводу: “Нормы налогового законодательства не устанавливают, что налоговый период отнесения суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, к внереализационным доходам в целях исчисления прибыли может определяться по желанию налогоплательщика”. Поэтому последний обязан включить суммы просроченной кредиторки в доходы в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный.
    Н.М. Юденич, эксперт журнала

  6. andand17 Ответить

    Согласно п. 18 ст. 250 Кодекса в состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.Следовательно, если кредитор организации не потребовал возврата долга в период до истечения срока исковой давности, организация-должник обязана включить данную задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли.В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами “Налог на доходы физических лиц”, “Налог на прибыль организаций” НК РФ.Статья 250 Налогового кодекса РФ обязательна для применения всеми организациями независимо от того, каким методом они определяют доходы и расходы.Сумму просроченной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности. В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, нужно включить в состав внереализационных доходов (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38.Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. Вместе с тем дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271 Кодекса. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.Однако отсутствие таких документов не является основанием для того, чтобы не включать невостребованную задолженность в состав доходов. Президиум ВАС РФ в постановлении от 8 июня 2010 г. № 17462/09 указал, что организации обязаны включить в доходы невостребованную кредиторскую задолженность в том периоде, в котором истек срок исковой давности по ней. Это следует из совокупности положений пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Это необходимо сделать независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и издавались ли распорядительные документы о ее списании.Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организации от исполнения этой обязанности. Есть примеры судебных решений по аналогичной ситуации ( постановление ФАС Поволжского округа от 24 декабря 2013 г. № А49-132/2013).
    Следовательно, списываемая кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.Срок исковой давности 3 года.Срок давности привлечения к налоговой ответственности остался прежним — три года.В вашем случае получается, что вы не уплатили налог на прибыль.
    Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
    Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99 “Доходы организации” (далее – ПБУ 9/99)).
    В соответствии с положениями п. 10.4 ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
    Следовательно, при списании кредиторская задолженность отражается в составе прочих доходов в полной сумме непогашенного обязательства (то есть с учетом суммы НДС).
    Списание кредиторской задолженности на финансовые результаты отражается проводкой:
    Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76) Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”.

  7. Valer@ Ответить

    Денис Лысенко, Президент НП “Ассоциация Профессиональных Бухгалтеров Содружество“, к.э.н.
    Кредиторской задолженностью являются обязательства организации по оплате полученных товаров (работ, услуг), по расчетам с бюджетом и персоналом, а также по поставкам товаров (работ, услуг) в счет авансов, полученных от контрагентов.
    Таким образом, кредиторская задолженность возникает, если:
    организация не исполнила свои обязательства по расчетам с контрагентом (например, не оплатила поставщику отгруженные товары, не выплатила зарплату сотруднику, не перечислила в бюджет налог (сбор, пени, штраф), не погасила задолженность по кредиту (займу) и т. п.);
    организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.
    В том случае, если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п.7 ПБУ 9/99, п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Однако это условие не распространяется на задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам), истечение срока исковой давности которой не является основанием для ее списания.
    В силу ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. При этом в соответствии с п.2 ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:
    по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
    по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – с момента возникновения права кредитора предъявить требование об исполнении обязательства.
    Следует отметить, что срок исковой давности может прерываться, в случае если имели место быть действия лица, свидетельствующие о признании долга. Примерный перечень таких действий приведен в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 12.11.2001г. №15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001г. №18, в частности:
    частичная оплата задолженности ;
    обращение к кредитору с просьбой отсрочки платежа;
    уплата процентов за просрочку платежа;
    подача заявления о зачете взаимных требований;
    подписание акта сверки задолженности
    Тем самым, если с даты наступления срока исполнения обязательств прошло три года, но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности, данный акт является основанием для прерывания прока исковой давности (Письмо Минфина России от 19.07.2011г. №03-03-06/1/426). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст.203 ГК РФ).
    Списание кредиторской задолженности необходимо осуществлять о тдельно по каждому обязательству. При этом размер просроченной кредиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации, проводимой по приказу руководителя организации (форма №ИНВ-22). Письменным обоснованием списания конкретного обязательства являются акт инвентаризации по форме №ИНВ-17 и бухгалтерская справка, на основании которых руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
    Списание «кредиторки» в бухучете
    Сумма списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).
    В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается в том периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п16 ПБУ 9/99):
    Дебет 60 Кредит 91-1
    – списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
    Списание кредиторской задолженности в налоговом учете
    Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям (например, в связи с ликвидацией организации), нужно включить в состав внереализационных доходов (п.18 ст.250 НК РФ). Исключением является кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, штрафов, пеней), списанных или уменьшенных согласно действующему законодательству или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (пп.2.1 п.1 ст.251 НК РФ).
    Что касается периода отнесения организацией списанной «кредиторки» в состав доходов при расчете налога на прибыль при использовании метода начисления, необходимо отметить следующее.
    В соответствии с п.1 ст.271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (метод начисления). В данном случае таким периодом является период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, необходимо включить в состав внереализационных доходов (пп.5 п.4 ст.271 НК РФ, письмо Минфина России от 27.12.2007г. №03-03-06/1/894). Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010г. №17462/09, определение ВАС РФ от 01.07.2010г. №ВАС-8633/10, постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009г. №А65-20719/2008).
    Причем Президиум ВАС в постановлении от 08.06.2010г. №17462/09 указал, что исходя из совокупности положений п.18 ст.250 НК РФ, ст.8 и 12 Закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ, п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны увеличивать свои доходы не в произвольно выбранных ими периодах, а именно в том периоде, в котором истек срок исковой давности по невостребованной кредиторской задолженности независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и составлялись ли распорядительные документы о ее списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организацию от исполнения этой обязанности.
    Если компания не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты, то по истечении срока исковой давности или по другим основаниям, вся сумма аванса (с учетом НДС) должна быть включена в состав внереализационных доходов (п.18 ст.250 НК РФ).

  8. Cuper_ua Ответить

    В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.
    1. Задолженность, подлежащая списанию
    Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.
    В соответствии с Налоговым кодексом:
    Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.
    Дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).
    В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом от 29.07.98г. №34н:

  9. svm1973 Ответить

    Денежные средства, полученные от нового должника в счет погашения суммы основного долга, не являются доходом в целях налогообложения прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Что касается процентов по договору займа, то как до момента перевода долга, так и после они учитываются в налоговом учете следующим образом. Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания в соответствии с гл. 25 НК РФ.
    При применении метода начисления по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.
    В случае прекращения действия договора займа (погашения заемного обязательства) в течение календарного месяца проценты включаются в состав доходов на дату прекращения такого договора (погашения заемного обязательства) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Следовательно, при переводе долга проценты за последний календарный месяц учитываются в составе доходов на дату возврата займа новым должником (дату прекращения договора займа).

    Бухгалтерский учет

    У должника-Заемщика
    Должником отражена замена кредитора в заемном обязательстве:
    Дебет счета 67/Заимодавец Кредит счета 67/Учредитель — уведомление об уступке права требования.
    У кредитора-Заимодавца
    Сумма займа, предоставленного другой организации под проценты, отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».
    Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются в составе прочих доходов на конец отчетного периода и учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
    При переводе долга на нового должника обязательство по договору займа не прекращается, при этом лишь меняется должник по заемному обязательству.
    На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором-заимодавцем в аналитическом учете по счету 58, субсчет 58-3 (по основной сумме займа), и по счету 76 (в части процентов, начисленных, но не полученных от заемщика):
    Кредитором отражена замена Должника в заемном обязательстве:
    Дебет счета 58/ Учредитель Кредит счета 58/ Заемщик — уведомление об уступке права требования (переводе долга).
    Проводки будут такие:

    Рекомендуем отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеприведенному порядку.

  10. lirlik Ответить

    Журнал «Учет в торговле» № 3, август 2009 г.
    Островская А. З., ведущий налоговый консультант,
    ООО “Консалтинговая группа “Такс Оптима”
    Кредиторская задолженность, не погашенная торговой организацией, должна быть включена в доход, облагаемый налогом на прибыль. Рассмотрим, в какой момент возникает такая обязанность и как списать НДС, который является частью кредиторской задолженности.
    Включение в доход в связи со списанием задолженности
    Кредиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что к доходам относится кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
    Исключение составляет случай, предусмотренный подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Здесь речь идет о кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.
    Однако, чтобы отразить подобный доход, нужно учесть ряд особенностей.
    ВАЖЕН ФАКТ СПИСАНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
    В доходы включают кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности. Если читать эту норму буквально, то получается, для того, чтобы образовался налоговый доход, необходим факт списания «кредиторки». Напомним, что порядок списания кредиторской задолженности регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Пунктом 78 этого Положения предусмотрено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании:
    – данных проведенной инвентаризации;
    – письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя фирмы.
    Относятся суммы на финансовые результаты организации.
    Таким образом, если фирма не списала в бухучете «кредиторку» в указанном выше порядке, то нет и оснований для включения этого долга в доход, облагаемый налогом на прибыль. Вывод достаточно смелый, но, как показывает судебная практика, эта аргументация часто оправдывается (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22 января 2009 г. по делу № А53-8888/2008-С5-14, Президиума ВАС РФ от 15 июля 2008 г. № 3596/08).
    И все же стоит заметить, что заведомо не проводить инвентаризацию расчетов и не списывать с бухгалтерских счетов истекшие долги рискованно. Ведь контролеры могут доначислить налог на прибыль, а их решение торговой фирме придется оспаривать в судебном порядке. К тому же чиновники в своих письмах придерживаются достаточно жесткой позиции: кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894). Надо сказать, что арбитражная практика содержит примеры, когда суды были согласны с такой позицией (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 апреля 2008 г. № Ф04-1680/2008(1949-А27-26)).
    КАК ПОДСЧИТАТЬ СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ
    Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ, срок исковой давности составляет три года. Однако не все так просто. При подсчете срока нужно учитывать некоторые моменты.
    Во-первых, некоторые бухгалтеры ошибочно отсчитывают трехгодичный срок со дня, когда кредиторская задолженность образовалась в бухучете. То есть сразу после оприходования товаров, работ или услуг в корреспонденции со счетом 60 или 76.
    В статье 200 Гражданского кодекса РФ сказано, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. А по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
    ПРИМЕР
    Товар отгрузили 20 марта 2006 года, но по договору поставки оплатить товар фирма должна была до 20 сентября 2006 года. Соответственно, срок исковой давности нужно отсчитывать с 20 сентября 2006 года.
    Во-вторых, следует знать, что некоторые поступки должника могут прерывать течение срока исковой давности, а это значит, что момент включения «кредиторки» в доход отодвигается. К таким действиям относятся:
    – предъявление иска в установленном порядке;
    – совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
    Об этом сказано в статье 203 Гражданского кодекса РФ. Однако что именно относится к действиям, свидетельствующим о признании долга, здесь не уточнено. Ответы содержатся в официальных разъяснениях чиновников (см. письмо УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/036354). Так, это могут быть:
    – частичная оплата задолженности;
    – уплата процентов за просрочку платежа;
    – обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
    – подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;
    – заявление о зачете взаимных требований;
    – соглашение о реструктуризации долга и др.
    После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
    Другие основания отнесения задолженности в доход
    Как отмечалось выше, согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики должны включать в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Какие «другие основания» наряду с истечением срока исковой давности существуют для списания задолженности? Налоговый кодекс РФ ответа на этот вопрос не дает. Обратимся к разъяснениям чиновников и арбитражной практике.
    ЛИКВИДАЦИЯ КРЕДИТОРА
    Одним из оснований для списания кредиторской задолженности налоговики считают ликвидацию организации-кредитора. И суды их поддерживают (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 января 2008 г. № Ф04-122/2007(142-А27-37)).
    И они, конечно, правы, ведь согласно статье 419 Гражданского кодекса РФ, обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора). Но загвоздка вся в том, что организация не всегда может быть в курсе ликвидации своего кредитора. Как быть в этом случае? Безусловно, налоговиков данное обстоятельство не смутит. Зато в суде организация, сославшись на то, что она не располагала сведениями о ликвидации кредитора, может обернуть дело в свою пользу, если налоговая инспекция не докажет обратное. Положительные примеры судебных решений в арбитражной практике имеются (постановления ФАС Московского округа от 18 октября 2007 г. № КА-А41/10673-07, ФАС Дальневосточного округа от 21 июня 2007 г. по делу № Ф03-А51/07-2/1477).
    ПРОЩЕНИЕ ДОЛГА
    Другим основанием, вследствие которого кредиторская задолженность должна быть включена организацией во внереализационный доход, является прощение долга кредитором.
    Однако если задолженность возникла в отношении договора займа, причем заем был выдан материнской компанией, то прощенный ею долг не нужно включать во внереализационный доход (письмо Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/259). Аргументы: при прощении долга кредитором можно говорить о том, что организация-должник получила имущество (денежные средства) безвозмездно. А имущество, полученное безвозмездно от материнской компании, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
    Правда, по мнению Минфина России, прощенный долг по процентам подлежит включению в доход, так как эти суммы не могут считаться полученными безвозмездно.
    А что с налогом на добавленную стоимость?
    Если кредиторская задолженность образовалась вследствие приобретения товаров, работ или услуг, то в составе этой задолженности числится и сумма «входного» НДС. С этим налогом сложилась довольно неоднозначная ситуация. Дело в том, что как составная часть кредиторской задолженности сумма налога должна быть включена во внереализационный доход. Однако существует подпункт 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме в состав внереализационных расходов включаются налоги, относящиеся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам.
    Получается, что сумму «входного» НДС все же можно относить на расходы? Но ведь НДС после 1 января 2006 года фирма принимает к вычету, не дожидаясь факта уплаты налога контрагенту. А если «входной» НДС уже был принят к вычету, то включать его еще и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, было бы неправильно. Ведь принятая к вычету сумма налога уже не может считаться расходом.
    Определение расхода, приведенное в ПБУ 10/99, говорит о том, что расходом считается уменьшение экономических выгод организации. В данном случае, учитывая факт принятия «входного» НДС к вычету, ни о каком уменьшении выгод, а значит, и о возникновении расхода говорить не приходится. Норма, позволяющая включать суммы «входного» НДС при списании кредиторской задолженности в расходы, была актуальна в тот период, когда налогоплательщики могли принять к вычету НДС только после уплаты его поставщику. Соответственно, при наличии «кредиторки», а затем и списании ее в состав доходов компании фактически не имели возможности принять НДС к вычету. И вполне понятно, что в таком случае законодатель разрешал включать сумму НДС хотя бы в состав расходов для целей налогообложения.
    Странно, что это правило до сих пор действует. Ведь благодаря ему фирмы могут дважды снизить свою налоговую нагрузку. Один раз – по НДС (посредством вычета), второй раз – по налогу на прибыль (путем включения НДС на расходы). Разъяснения чиновников и примеры из арбитражной практики в этом случае отсутствуют.
    «Кредиторка» по полученной предоплате
    Кредиторская задолженность может возникнуть и вследствие получения от покупателя предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров. Так, если реализация в счет полученной предоплаты не произошла и контрагент не потребовал возврата перечисленной им предоплаты, также возникает кредиторская задолженность, которую по истечении срока исковой давности или по иным основаниям надо включить во внереализационный доход.
    Порядок списания такой «кредиторки» ничем не отличается от списания кредиторской задолженности, появившейся вследствие покупки товаров, работ, услуг. Правда, сложности здесь возникают в связи с НДС. Ведь при получении аванса фирма начислила с суммы аванса НДС и уплатила его в бюджет. Можно ли сумму этого НДС отнести в состав налоговых вычетов или уменьшить на нее кредиторскую задолженность, подлежащую включению в доход?
    Суммы НДС, исчисленные при получении аванса, принимаются к вычету при реализации товаров (работ, услуг), в счет которых был получен аванс, либо при расторжении договора и возврате аванса несостоявшемуся покупателю. В рассматриваемой ситуации не происходит ни того ни другого. А это значит, оснований для вычета у организации-должника не возникает.
    Что касается уменьшения «кредиторки», включаемой в состав доходов, на сумму НДС, исчисленного с аванса, то такое действие положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрено. В состав внереализационных расходов сумму НДС включить не получится (как и при списании кредиторской задолженности, образованной вследствие приобретения товаров, работ или услуг). Ведь подпункт 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ разрешает включать в расходы только налоги, относящиеся к поставленным МПЗ, работам, услугам.

Добавить ответ

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *