Как правильно списать материалы пришедшие в негодность?

19 ответов на вопрос “Как правильно списать материалы пришедшие в негодность?”

  1. Mana Ответить

    При любом расходе ТМЦ создаются акты списания материальных ценностей. Образец их может отличаться в зависимости от причины списывания.
    Форма акта на списание материалов разрабатывается организацией самостоятельно. Разработанный документ утверждается в учетной политике. При необходимости документ может дополняться в зависимости от обстоятельств.
    Но при составлении документа желательно руководствоваться требованиями к первичной учетной документации. Это важно, поскольку акт списания выступает оправдательным документом в бухучете.

    Образец составления формы акта на списание материалов ^

    Невзирая на отсутствие типового бланка для акта по списанию материалов, при создании документа нужно держаться определенных стандартов, используемых отечественной сферой делопроизводства.
    Большая их часть относится к оформлению бланка и особенностям указания в нем данных:
    Дата
    Прописываемая в акте списания это дата составления документа. Если процесс списывания продолжается несколько дней, например, проводится инвентаризация имущества, то нужно обозначить в акте временной период всего процесса
    Заголовок документа
    Может иметь две формы – «Акт списания …» или «Акт о списании …», любой из вариантов является верным
    Текстовая часть
    Начинается с указания основания создания. Поскольку в большинстве случаев таковым является приказ руководителя, то так и пишется «На основании приказа …». Обязательно указываются точные реквизиты распорядительного документа
    Гриф утверждения руководителем
    Размещается в правой верхней части бланка. При наличии нескольких страниц утверждающая отметка проставляется лишь на первой странице

    Какая указывается причина

    По каким причинам могут списываться материалы? К основным можно отнести следующие:
    использование при производстве продукции;
    использование для обеспечения нужд предприятия;
    порча, хищение, недостача;
    утрата свойств;
    истечение периода сохранения;
    моральное устаревание;
    физический износ.
    Указываемая причина строго не регламентирована. То есть организация может указывать любое основание. Главное чтобы причина была обоснована, в том числе и документально.
    Списание в производство подтверждает наличие готовой продукции. Списывание по причине физического износа подтверждает дефектный акт.
    Недостача подтверждается инвентаризационным актом и т.д. То есть причина списания в акте указывает на невозможность дальнейшего использования материалов и необходимость снятия их с учета.

    Порядок формирования

    Для формирования акта используется бланк акта на списание материалов, образец которого организацией разрабатывается исходя из собственных потребностей. Акт формируется на основании бланка, удобного для определенной организации.
    Но отдельные пункты должны наличествовать в любом случае:
    Название документа
    Его регистрационный номер и дата составления
    Основание
    Для осуществления списывания
    Лица, осуществляющие проверку материалов
    И являющие собой комиссию по списанию
    Данные о материалах
    Название, количество, единица измерения, себестоимость
    Причина списывания
    —
    Стоимость
    Всех списанных материалов
    Схематично акт о списании материалов может выглядеть как документ, состоящий из двух частей:
    Текстовая
    Здесь перечисляются данные относительно идентификации документа, проверяющих лиц, основания, причины и прочее
    Табличная
    Тут расписываются сведения о материалах, подлежащих списанию
    После того как акт будет составлен на последней его странице ставится текущая дата и документ подписывают все члены комиссии. Далее акт направляется на утверждение руководителя.

  2. Zulkigrel Ответить

    Перед составлением акта о списании товара факт того, что товар был испорчен, каким-то образом поврежден, фиксируется в Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ТОРГ-15). Оба акта составляются комиссией, в которую входит как представитель администрации организации, материально-ответственное лицо так и другие специалисты, которые могут определить степень того, насколько испорчены товары. Документы утверждаются руководителем организации после того как акты подписаны всеми членами комиссии.
    Как правило, списанию товаров предшествует их инвентаризация, в результате которой выявляются товары, пришедшие в негодность, их недостача, порча и т. д. В п. 27 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” указаны случаи, когда проведение инвентаризации необходимо. В частности, одной из причин является выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, случаи стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
    Из акта о порче, бое и ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15) видно, что не всегда товар полностью испорчен, может быть, что товар еще рано списывать, так как он может быть продан организацией по сниженной цене в виду того, что частично потерял потребительские свойства или имеет огрехи во внешнем виде. В этом случае в бухгалтерском учете нормативные документы (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01″, утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) требуют от нас создать резерв под снижение стоимости (обесценение) товара, который представляет разницу между рыночной ценой товара на текущий момент времени, то есть ценой, по которой товар может быть продан, и той ценой, по которой он отражен в учете. При этом в отчетности стоимость товара отражается за минусом созданного резерва, тем самым стоимость активов показывается в отчетности по той стоимости, по которой они могут быть реализованы на дату составления отчетности, то есть реальной оценке стоимости.
    Порядок документального оформления резерва под снижение стоимости товара и порядок его формирования организация должна описать в своей учетной политике. Это может быть также ссылка в учетной политике на отдельно сформированный документ в виде утверждаемой методики по формированию резерва, так как причин снижения стоимости товара может быть разное множество: не только снижение потребительских свойств, внешнего вида, поломка и т. д., но и, например, изменении конъюнктуры рынка, и их необходимо охватить и подробно описать во внутреннем документе. При дальнейшей реализации товара по цене ниже его себестоимости будет восстанавливаться ранее созданный под его обесценение резерв.
    Резерв под снижение (обесценение) стоимости товара создается только в бухгалтерском учете, в налоговом учете он не создается и на расходы в целях исчисления налога на прибыль не влияет. В налоговом учете при отражении операций по списанию товаров, пришедших в негодность и не подлежащих дальнейшей реализации, у бухгалтера есть другой важный аспект, который вызывает вопросы и сомнения – нужно ли восстановить НДС по списываемым товарам, в том числе списываемым по причине их утраты (по причине, например, естественной убыли, кражи, произошедшего пожара, затопления и т.д.), можно ли себестоимость списываемых товаров принять в расходы в целях исчисления налога на прибыль.
    Что касается принятия в расходы, то возможность включения в расходы зависит от причины списания товара. Согласно ст. 252 Налогового кодекса расходы в целях исчисления налога на прибыль должны быть связаны с доходами, быть обоснованными (экономически оправданными, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденными. Документальное подтверждение здесь напрямую связано с теми же документами, которые организация предусмотрела для целей бухгалтерского учета. Ничего иного изобретать не нужно.
    Так, при списании товара по причине истечения срока годности, его стоимость и расходы, связанные с утилизаций такого товара, можно включить в прочие расходы в целях исчисления налога на прибыль, что подтверждено письмом Минфина России от 23 августа 2017 г. № 03-03-06/1/53901, письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834. Товары, которые испорчены или повреждены по причине аварии, пожара и другого стихийного бедствия, также можно списать и стоимость их принять в расходы, но они должны быть подтверждены справкой компетентного органа – Государственной противопожарной службы МЧС России, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которым устанавливается причина возгорания. Этот момент отражен, в частности, в письме Минфина России от 17 октября 2017 г. № 03-07-11/67464. Но здесь есть один тонкий момент.
    Товары могут быть испорчены по вине работника организации, и тогда их стоимость подлежит списанию за счет виновных лиц, если они добровольно признали свою вину и согласны возместить стоимость испорченного товара или же вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.
    Для списания товаров, испортившихся по естественным причинам, установлены нормы естественной убыли, в пределах которых в материальные расходы в целях исчисления налога на прибыль, может быть включена стоимость списанных товаров, поврежденных в процессе транспортировки, хранения, с учетом климатических и сезонных факторов и т.д. (письмо Минфина России от 6 июля 2015 г. № 03-03-06/1/38849).
    На практике есть ситуации, когда стоимость списываемых товаров может формировать рекламные расходы. Так, согласно, абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что в составе ненормируемых расходов на рекламу могут быть учтены, в частности, расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Следовательно, если товары использовались в качестве выставочного образца, то из стоимости при списании или сумма резерва под обесценение отнесена будет к ненормируемым рекламным расходам.
    Относительно необходимости восстанавливать НДС, мы знаем, что причины, по которым требуется восстанавливать НДС, поименованы в ст. 170 НК РФ. В подавляющем большинстве случаев, судебная практика исходит из того, что данная статья кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда НДС требует восстановления.
    Например, вот что сказал Суд в Решении ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11: Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика при списании товаров по истечении срока годности восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятую к вычету. В том числе, не является основанием для восстановления сумм налога в бюджет списание (уничтожение) товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком.
    В вышеупомянутом письме Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834 рассмотрен, в том числе, и вопрос восстановлении НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией и сделано следующее заключение: “по вопросу восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, рекомендуем руководствоваться п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 “О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость” и письмом ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@”.
    Что же нам сказал Пленум ВАС РФ в п. 10 указанного выше документа? В этом пункте даны разъяснения, в соответствии с которыми при выбытии (списании) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и т.п.), объекта налогообложения по НДС не возникает. Однако если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, но не подтверждено, что оно выбыло в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, у последнего возникает обязанность исчислить НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, предусмотренным для случаев безвозмездной реализации имущества.
    Эта же позиция подтверждена в письме ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@, в котором рассмотрена ситуация о необходимости восстановить НДС при выбытии имущества в результате пожара. Контролирующие органы подтвердили, что такой обязанности у налогоплательщика не возникает.
    Но есть и противоположные решения судов (например, постановление ФАС Московского округа от 3 марта 2005 г. № КА-А41/839-05), собственно, как и противоположное мнение Минфина России (например, письмо Минфина России от 21 января 2016 г. № 03-03-06/1/1997, письмо Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387).
    Но! В письме ФНС России от 26 ноября 2013 г. №ГД-4-3/21097, направленного вместе с письмом Минфина России 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 “О формировании единой правоприменительной практики” сказано, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в Интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.
    Таким образом, если организация списала товар по причине истечения срока годности, в результате пожара, затопления, брака, потери потребительских свойств, внешнего вида (то есть морального или физического износа), в результате хищения или недостачи, у нее нет оснований восстанавливать ранее возмещенный НДС к уплате в бюджет. И если налоговые органы при проверке будут на этом настаивать, у организации есть все шансы отстоять свою позицию в суде.
    Можно рекомендовать организации во избежание в будущем рисков возникновения спора воспользоваться свои правом на получение письменного ответа на запрос, направленного в адрес компетентных органов в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ.

  3. Cereswyn Ответить

    1.3.21. При инвентаризации обнаружена порча материалов. Налоговый учет.
    Стоимость материалов, испорченных в пределах норм естественной убыли, можно списать в уменьшение налогооблагаемого дохода (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Сверхнормативные потери Налоговый кодекс РФ прямо позволяет списывать лишь в том случае, если они возникли в результате чрезвычайных обстоятельств. Подпункт 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет относить на внереализационные расходы стоимость материалов, испорченных в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных происшествий.
    Подтверждающими документами в данном случае будут такие. Во-первых, документ, составленный по результатам инвентаризации, из которого видно, сколько материалов оказалось испорчено. В частности, для этого подойдет ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (унифицированная форма № ИНВ-26).
    Во-вторых, справка компетентного госоргана, подтверждающая, что на складе произошла чрезвычайная ситуация. Например, в случае пожара понадобится справка от Государственной противопожарной службы.
    1.3.22 При инвентаризации обнаружена порча материалов. Бухгалтерский учет.
    В бухучете испорченные материалы списывают со счета 10 в дебет счета 94. Если транспортно-заготовительные расходы учитывают отдельно на специальном субсчете к счету 10 или на счете 16, то сумму ТЗР по испорченным материалам также надо списать на счет 94. Далее все зависит от того, укладываются ли потери в нормы естественной убыли или нет. В первом случае потери относят на счета производственных затрат. А порчу материалов сверх норм естественной убыли либо списывают за счет виновных лиц (счета 73, 76 или 60), либо относят на прочие расходы.
    1.3.23 Обнаружено хищение материалов со склада.
    Прежде всего, компания должна провести инвентаризацию имущества. Оформленные соответствующим образом результаты инвентаризации будут подтверждать факт недостачи имущества.
    Кроме того, нужно обратиться в органы внутренних дел с заявлением о краже. Если этого не сделать, то уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость украденных активов организация не сможет. Причина в том, что, согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, убытки от хищений считаются расходами, если не установлены виновники кражи.
    Доказать же документально, что похитители не найдены, можно только копией постановления следователя или дознавателя о приостановлении уголовного дела на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 208 Уголовно-процессуального кодекса РФ. Именно на этом настаивают чиновники из Минфина России в письмах № 03-03-06/2/139 и № 03-03-06/1/448.
    Копию постановления о приостановлении уголовного дела компания получит по истечении двух месяцев, считая со дня, когда такое дело было возбуждено (месяца, если производилось дознание). К слову сказать, данный срок является минимальным. Однако в определенных случаях время следствия или дознания продлевается. Это следует из статей 162 и 223 Уголовно-процессуального кодекса РФ. Значит, убытки от кражи могут быть списаны и в следующем отчетном или даже налоговом периоде.
    А вот если виновное лицо установят и суд обяжет виновника возместить ущерб, сумму такого возмещения надо включить в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Саму же сумму недостачи отнесите на внереализационные расходы (см., например, письмо Минфина России № 03-03-06/1/648). Расходы списывайте пропорционально сумме, возмещаемой виновником хищения.
    1.3.24 Учет входного НДС по испорченным или похищенным материалам.
    Независимо от причин, по которым были испорчены материалы, восстанавливать входной НДС по ним не нужно. Дело в том, что пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ четко очерчивает круг ситуаций, когда принятый ранее налог компании следует восстановить. Но случай, когда материалы оказались безнадежно испорчены или похищены и из-за этого их нельзя использовать в налогооблагаемой деятельности, в этой статье не приведен.
    Тем не менее, оговоримся: чиновники по-прежнему убеждены, что НДС по испорченным ценностям следует восстанавливать. В частности, данный вывод есть в письмах Минфина России № 03-03-06/1/387 и № 03-07-11/186.
    Однако арбитражные судьи не поддерживают подобные претензии налоговиков. Так, например, судьи ВАС РФ в решении № 10652/06 сделали вывод, что восстанавливать НДС по похищенному (недостающему) имуществу не нужно. С тех пор позиция арбитражных судей не менялась. Свидетельством тому – постановления ФАС Московского округа № А55-17395/2010, ФАС Дальневосточного округа № Ф03-8694/2010 и др.
    2. Рекомендация: Какие нормы естественной убыли применить при списании потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальных ценностей при расчете налога на прибыль.
    Стоимость материалов, испорченных или пропавших во время хранения или транспортировки, можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Эти нормы утверждают отраслевые ведомства в порядке, который установлен постановлением Правительства РФ № 814. Кроме того, организации могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство РФ установило данный порядок (ст. 7 Закона № 58-ФЗ). Это подтверждает письмо Минфина России № 03-03-04/1/369.
    НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд нужно начислить только при одновременном выполнении двух условий:
    • имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) структурным подразделениям организации, в том числе обслуживающим производствам и хозяйствам или обособленным подразделениям (письма Минфина России № 03-04-11/132 и МНС России № 03-1-08/204/26-В088);
    • затраты на приобретение переданных товаров (работ, услуг) нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.
    При списании материалов в связи с их порчей передачи материальных ценностей структурным подразделениям, как правило, не происходит. Поэтому начислять при этом НДС не нужно.

    Учет материалов
    Учет доходных поступлений
    Учет доходов и расходов
    Учет доходов от перевозок
    Учет заработной платы и расчетов по оплате труда
    Учет затрат на проведение ремонтных робот
    Учет издержек обращения и формирования прибыли
    Учет кассовых, расчетных и кредитных операций
    Назад | | Вверх

  4. Bandilis Ответить

    В случае если процедура списания требует времени, больше чем один день, то в акте следует указать временной период проведения процесса и объяснить причину его длительности необходимостью инвентаризации имущества. В текстовой части необходима ссылка с точными реквизитами на внутреннюю распорядительную документацию, являющуюся основанием для проведения мероприятия.
    После текстовой части акта необходимы подписи членов комиссии, подтверждающие достоверность информации, отображенной в документе. Руководитель субъекта хозяйствования утверждает акт своей подписью в грифе, размещенном в правой верхней части листа. Если документация оформлена на нескольких страницах, то подпись руководителя должна быть только на первом листе.

    Нюансы

    Для облегчения учета и обеспечения отсутствия претензий со стороны проверяющих уполномоченных органов, в акте, название списываемого объекта, следует указывать в соответствии с идентификацией, отображенной в приходных бумагах. Важно указать назначение списываемого инструмента, а также его номер аналитического учета. Акт можно формировать в виде сводной ведомости, в который данные отображаются только при фактическом списании. Дата снятия с учета определяется не датой оформления ведомости, а ее фактическим параметром.

    Ответственность

    Акт списания свидетельствует о правомерности проведенной процедуры снятия с учета инструментов, пришедших в негодность. Поскольку он составляется членами комиссии, то ее представители несут ответственность за проведение процедуры в соответствии с законодательными требованиями, и за достоверность отображенных в документе данных.
    Материально ответственные лица, выбросившие непригодные инструменты, но не инициировавшие процедуру оформления списания предметов, могут быть обвинены в воровстве ценностей, находящихся в собственности субъекта предпринимательской деятельности. Его руководитель вправе потребовать от виновного по его мнению лица компенсацию в полном объеме стоимости товара.

  5. VideoAnswer Ответить

Добавить ответ

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *