Какие строки должны совпадать в декларации по прибыли и форме 2?

12 ответов на вопрос “Какие строки должны совпадать в декларации по прибыли и форме 2?”

  1. EraseR Ответить

    Целью ПБУ 18/02 является отражение в бухгалтерском учете:
    · взаимосвязи суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;
    · различия суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;
    · сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    В результате применения ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается не только сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за истекший отчетный период, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль в последующие периоды. Это так называемые отложенные налоги на прибыль. Их отражение в бухгалтерском учете непосредственно влияет на сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода, увеличивая либо уменьшая ее.
    Таким образом, ПБУ 18/02 позволяет рассчитать сумму налога на прибыль по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.
    Методика проведения анализа сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности
    Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ, отчетность по налогу на прибыль за год необходимо представить в налоговую инспекцию до 28 марта. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 №24н.
    В состав годовой декларации следует обязательно включить:
    · титульный лист (Лист 01);
    · подраздел 1.1 или 1.2 раздела 1;
    · лист 02;
    · приложения 1 и 2 к Листу 02;
    · приложение 4 к Листу 02. Данное приложение представляют только за I квартал и налоговый период (год).
    Остальные разделы, листы и приложения заполняют, если у организации есть соответствующие показатели. К примеру, фирмы, имеющие обособленные подразделения, включают в состав декларации приложение 5 к Листу 02. В письме от 25.07.2006 №03-03-04/1/611 Минфин России разъяснил, как на основе данных этого приложения заполнять раздел 1 декларации, сдаваемой по месту нахождения самой фирмы.
    При проверке показателей бухгалтерской и налоговой отчетности прежде всего следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными Отчета о прибылях и убытках организации (таблица 1).
    Таблица 1. Сопоставление данных формы №2 и декларации по налогу на прибыль.
    Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»
    Декларация по налогу на прибыль
    Выручка-нетто (строка 010)
    Доходы от реализации (строка 010 Лист 02, строка 040 Приложения №1 к листу 02)
    Расходы на реализацию (020+030+040)
    Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030 листа 02, строка 110 Приложения №2 к Листу 02)
    Сумма прочих доходов (060+080+090)
    Прочие доходы (строка 020 листа 02, строка 100 Приложения №1 к Листу 02)
    Сумма прочих расходов (070+100)
    Прочие расходы (строка 040 листа 02, сумма строк 200 и 300 Приложения №2 к Листу 02)
    Прибыль до налогообложения (строка 140)
    Прибыль (строка 060 листа 02)
    Налог на прибыль (строка 150)
    Сумма исчисленного налога на прибыль (строка 180 листа 02)
    Несопоставимость этих данных свидетельствует о наличии нарушений финансово-хозяйственной деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку. Ведь показатели указанных отчетных форм могут отличаться друг от друга. Это происходит, например, при наличии у компании хозяйственных операций с ценными бумагами или когда фирма применяет методику рыночных цен при товарообменных операциях или безвозмездном получении имущества.
    Таким образом, отличие данных, представленных в налоговых декларациях, не может однозначно свидетельствовать о том, что в отчетности допущены ошибки.
    К тому же формы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций заполняются на основе разных учетных регистров и по разным правилам. Поэтому проконтролировать соотношение их данных довольно сложно, так как при составлении налоговой отчетности возникают отклонения бухгалтерского и налогового учета:
    · по доходам от реализации – на величину суммовых разниц;
    · по общей сумме доходов (проведение операций с ценными бумагами, производство с длительным циклом) в бухгалтерском учете была проведена переоценка имущества;
    · по общей сумме расходов – у компании есть расходы, которые не могут быть учтены для целей налога на прибыль, дата признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна;
    · сумма налога на прибыль – в текущем году выявлено искажение по налогу на прибыль за прошлые годы, и в бухгалтерском учете произведена корректировка текущего налога.
    Для того чтобы сформировать в бухгалтерском учете сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного периода в соответствии с положениями ПБУ 18/02, необходимо скорректировать условный расход (условный доход) по налогу на прибыль на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. В результате будет получена сумма текущего налога на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02), который отражается в Декларации по налогу на прибыль (расчет налога на прибыль представлен на рисунке 1).
    Чтобы последовательно подойти к расчетам суммы текущего налога на прибыль, обратимся к вопросу рассмотрения разниц доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. С точки зрения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разницы признаются постоянными или временными для расчета финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете.
    Постоянные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
    В части расходов, постоянные разницы возникают при нормировании законодательством отдельных видов расходов. Суммы расходов, превышающие нормативную величину, не учитываются в целях налогообложения. Поэтому по суммам сверхнормативных расходов, отраженных в бухгалтерском учете, но не признанных в целях налогообложения, всегда возникают постоянные разницы.
    Поскольку сверхнормативные расходы в налоговом учете не признаются, происходит увеличение налоговой базы по сравнению с финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете. Это позволяет сделать вывод, что по нормируемым расходам образуются постоянные положительные разницы.
    К постоянным разницам в части доходов относят все доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, как отчетного, так и последующих периодов. Такие доходы поименованы в статье 251 НК РФ, они не признаются при формировании налога на прибыль, не отражаются в налоговом учете и уменьшают условный расход (налог на прибыль).
    По суммам выявленных постоянных разниц доходов составляется регистр аналитического бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 5 ПБУ 18/02. В регистре аналитического учета постоянных разниц отражаются сверхнормативные и другие (не учитываемые для целей налогообложения) расходы.
    В результате рассмотренных отклонений бухгалтерских доходов и расходов отчетного периода от налоговых доходов и расходов отчетного периода возникают постоянные разницы, трансформируемые в постоянные налоговые обязательства (ПНО). ПНО могут уменьшать или увеличивать бухгалтерскую прибыль. Постоянные положительные разницы ведут к увеличению налоговой базы и суммы налога на прибыль. Если положительную постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим постоянное налоговое обязательство (ПНО). Отрицательные постоянные разницы приводят к уменьшению налоговой базы и суммы налога на прибыль и образуют постоянный налоговый актив (ПНА).
    Временные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02). В зависимости от формирования налоговой базы, временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
    Вычитаемые временные разницы – отдельные отклонения налоговой базы (убытка) и бухгалтерской прибыли (убытка) данного отчетного периода.
    Налогооблагаемые временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.
    Налогооблагаемые временные разницы приводят к формированию отложенного налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
    Методика определения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц представлена на рисунке 2.
    В бухгалтерском учете временные разницы приводят к возникновению отложенных налогов: отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств(ОНО). Вычитаемые временные разницы при умножении на действующую налоговую ставку налога на прибыль приводят к появлению отложенного налогового актива, а налогооблагаемые временные разницы при умножении на действующую налоговую ставку налога на прибыль приводят к появлению отложенного налогового обязательства.
    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету, отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете и учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница и налогооблагаемая временная разница (п. 14 и 15 ПБУ 18/02).
    В результате отклонения бухгалтерских доходов и расходов от налоговых доходов и расходов отчетного периода возникают отложенные налоговые активы (ОНА – Дт 09 Кт 68) и отложенные налоговые обязательства (ОНО – Дт 68 Кт 77), которые будут уменьшать (Дт 68 Кт 09) или увеличивать (Дт 77 Кт 68) бухгалтерскую прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Положительные и отрицательные разницы могут возникать по одним и тем же видам доходов и расходов.
    Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства – важнейшие объекты бухгалтерского учета, потому что это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению (ОНА) или к увеличению (ОНО) налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах.
    При составлении годовой бухгалтерской отчетности субсчета закрываются заключительными записями декабря в кредит субсчета 99 «Расчет налога на прибыль».
    Постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство отражаются в Отчете о прибылях и убытках (п. 24 ПБУ 18/02).
    Организация может предусмотреть дополнительные строки для отражения введенных ПБУ 18/02 новых показателей. К строке 150 формы №2 (Отчет о прибылях и убытках) «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» ввести справочные строки 151 «Постоянные налоговые обязательства», 152 «Отложенные налоговые активы», 153 «Отложенные налоговые обязательства».
    Вычитаемые величины по строкам 150, 151 и 153 должны быть указаны в круглых скобках (п. 17 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н).
    По строке 160 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности» и по строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)», при отсутствии чрезвычайных доходов и расходов, будет отражена сумма, которая соответствует итоговому сальдо по счету 99. Эта сумма указывается по строке 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» формы №1 Бухгалтерский баланс. Сумма текущего налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 626 «Задолженность перед бюджетом». Отложенный налоговый актив показывается в разделе I Бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» по строке 150 «Прочие внеоборотные активы», а отложенное налоговое обязательство – в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» (п. 23 ПБУ 18/02).
    При составлении бухгалтерской отчетности, организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).
    Использование данной методики расчета налога на прибыль позволяет рассчитать сумму налога по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.

  2. FixxxPlayTv Ответить

    ———–T—————–T————-T———————¬
    ¦ Что ¦ Показатели ¦ Сопоставимые¦ Возможная причина ¦
    ¦сравнивают¦ декларации по ¦ показатели ¦ отклонений ¦
    ¦ ¦налогу на прибыль¦ формы N 2 ¦ ¦
    L———-+—————–+————-+———————-
    Доходы от Из Приложения N 1 Показатель по – суммовые разницы;
    реализации к листу 02 берут строке 010 – производство с
    показатель по длительным циклом
    строке 010, из
    него вычитают
    показатели по
    строкам 013 и 014
    ——————————————————————
    Общая Сумма показателей Сумма – проводились
    сумма строк 010 и 020 показателей операции с ценными
    доходов листа 02 строк 010, бумагами;
    060, 080, 090 – в налоговом учете
    и 120 применялась методика
    определения рыночных
    цен при
    товарообменных
    операциях при
    безвозмездном
    получении товаров
    (работ, услуг,
    имущественных прав);
    – производство с
    длительным циклом;
    – в бухгалтерском
    учете была проведена
    переоценка имущества;
    – в налоговом учете
    была пересчитана
    выручка по ст. 40
    Налогового кодекса РФ
    ——————————————————————
    Общая Сумма показателей Сумма – у фирмы есть
    сумма по строкам 030 и показателей расходы, которые не
    расходов 040 листа 02 по строкам могут быть учтены для
    020, 030, целей налога на
    040, 070, прибыль;
    100, 130 – дата признания
    расходов в
    бухгалтерском и
    налоговом учете
    различна
    ——————————————————————
    Сумма Показатель по Показатель по – в текущем году
    налога на строке 180 строке 150 выявлено искажение по
    прибыль листа 02 налогу на прибыль за
    прошлые годы и в
    бухучете произведена
    корректировка
    текущего налога
    ——————————————————————

    Проверка доходов компании

    В бухгалтерском учете доходы признаются по методу начисления. Если фирма определяет доходы для целей исчисления налога на прибыль также по методу начисления, то налоговики могут сопоставить показатели выручки одним из двух способов.
    Проверка доходов по обычным видам деятельности. Напомним, что в Отчете о прибылях и убытках выручка от продажи товаров, работ, услуг отражается в строке 010 “Выручка (нетто)”. Сумма берется за минусом НДС и акцизов. В этот показатель включаются только доходы по обычным видам деятельности.
    В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации отражается по строке 010 Приложения N 1 к листу 02. Однако в этот показатель включена помимо дохода от обычных видов деятельности выручка от реализации прочего имущества и имущественных прав. Так как в бухучете такие доходы фирмы отражают в составе операционных, напрямую сравнивать показатели строки 010 формы N 2 и строки 010 Приложения N 1 к листу 02 декларации нельзя.
    Поэтому налоговики сопоставляют доходы по обычным видам деятельности так. Выручку от обычных видов деятельности в налоговом учете подсчитывают по следующей формуле:
    В = Вр – Вр1 – Вр2,
    где В – доход от обычных видов деятельности, Вр – выручка от реализации всего (стр. 010 Приложения N 1 к листу 02), Вр1 – выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования (стр. 013 Приложения N 1 к листу 02), Вр2 – выручка от реализации прочего имущества (стр. 014 Приложения N 1 к листу 02).

  3. Forcebringer Ответить

    Спасибо всем. Ворчуну- живу в глухой деревне- спецов – днем с огнем…. Поэтому приходиться всем понемногу заниматься. Считаю, что начальными знаниями обладаю. Не хватает иногда толчка спеца когда упираешься в проблему. В инете не все находишь… Обратился на спецфорум. Дельный совет оборотки поковырять- спасибо. Расшифровка ф2- зартаты туда только со сч 90.02 идут и косвенные с 90.08. На 90.02 только те затраты что легли по нормативной группе в связи с небольшой выручкой от аренды автомобилей. Методология , уверен, верная в 1С- о настройках программы нигде грамотно и понятно не написано. Только демо- примеры, короткие и “идеальные” и только для общей бухгалтерии. У меня – отраслевая БХСП (сельхоз), ООО на основной системе с НДС. Отсюда, понимаю, и усложнение учета в связи с применением 18/2….Наверное все таки надо ручками 2015 год закрыть а сверткой базы “оторвать” учет 2016 от учета 2015 года. А понемногу разбираться в ходе процесса. С этими БУ НУ ПР ВР – ну полная тьма. Еще раз всем СПАСИБО. Будут конкретные вопросы- спрошу еще. А пока…надо сеялку настроить на норму высева кукурузы…. И глубину культиватора на 2-й культивации мельче сделать- агронома у нас тоже нет…

  4. Фиксик Ответить

    Максим Самойлов, эксперт «УНП»
    Газета «Учет. Налоги. Право» № 40/2010
    ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ:
    Есть четыре простых критерия проверки баланса
    Показатели баланса и формы 2 должны быть взаимоувязаны
    При подготовке отчетности иногда случаются ошибки в самом простом. Чтобы избежать обидных просчетов, всегда можно выполнить небольшой экспресс-анализ ключевых показателей отчетности. Это займет всего несколько минут.

    На что обратить внимание в балансе

    Для начала стоит убедиться в том, что данные баланса подтверждены результатами инвентаризации. А также удостовериться, что сумма задолженности по налогам и сборам на конец отчетного года равна сумме по акту сверки с ИФНС (разумеется, если сверка проводилась). Вот еще несколько простых критериев проверки баланса:
    1. Если у предприятия убытки в декларации по налогу на прибыль, в разделе «Внеоборотные активы» должно быть сальдо по строке «Отложенные налоговые активы».
    2. Показатель по строке «Уставный капитал» должен равняться сумме капитала организации, объявленного в ее уставе.
    3. Если уставом предусмотрено образование резервного фонда и у компания есть прибыль, показатель по строке «Резервный капитал» должен быть положительным.
    4. Стоимость имущества, переданного в залог (по кредитам или займам), должна быть отражена в справке о забалансовых счетах в составе «Обеспечений обязательств выданных».

    Баланс vs отчет о прибылях и убытках

    Формы финансовой отчетности четко взаимоувязаны. В частности, проверяя соответствие показателей баланса и отчета о прибылях и убытках, можно обратить внимание на следующее. Разница показателей нераспределенной прибыли на начало и конец года по строке 470 баланса (форма 1) должна быть равна показателю чистой прибыли в форме 2 за отчетный период по строке 190. А нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного периода (строка 470 баланса) совпадает с суммой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года и чистой прибыли (убытка) за отчетный период (строка 190 формы 2).
    Расхождения возможны, только если нераспределенная прибыль шла в отчетном периоде, к примеру, на выплату дивидендов. Изменение остатков за отчетный период по строке 145 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) и строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО) в форме 1 должно соответствовать данным, отраженным в форме 2 по строкам ОНА (141) и ОНО (142).

    Опыт коллег по проверке отчетности

    В компании «Агрико» алгоритм выявления ошибок и неточностей в финансовой отчетности состоит из трех последовательных шагов:
    1. Анализ оборотов и остатков по счетам, отраженным в Главной книге (оборотно-сальдовой ведомости). Должно соблюдаться равенство суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам за отчетный период. При этом у активных счетов нет кредитовых остатков, у пассивных – дебетовых.
    2. Проверка переноса данных из Главной книги в бухгалтерскую отчетность. Для этого готовится специальная таблица, где строкам форм отчетности поставлены в соответствие данные по счетам бухгалтерского учета. К примеру, строка баланса 135 «Доходные вложения в материальные ценности» (это могут быть основные средства, сданные в аренду) равняется разнице между остатками по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».
    3. Арифметическая проверка «суммовых» статей баланса и других форм отчетности. Также отслеживается поквартальная и годовая динамика показателей.

  5. VideoAnswer Ответить

Добавить ответ

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *