Нужно ли вести раздельный учет ндс при покупке и продаже векселя?

19 ответов на вопрос “Нужно ли вести раздельный учет ндс при покупке и продаже векселя?”

  1. _Riddik_ Ответить

    Минфин придерживается позиции, согласно которой передача векселя третьего лица в счет оплаты по договору является реализацией ценной бумаги (Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126). Опирается он при этом на понятие реализации для целей налогообложения: реализация – это передача права собственности на товары, работы или услуги (Пункт 1 ст. 39 НК РФ).
    При передаче векселя третьего лица в счет оплаты по договору поставки товаров право собственности на вексель, безусловно, переходит. Но можно ли считать сам вексель товаром?
    Минфин России считает, что да. При этом указывает, что по НК РФ товаром является имущество, предназначенное для реализации, которым могут быть любые вещи, включая ценные бумаги (Пункты 2, 3 ст. 38 НК РФ; ст. 128 ГК РФ).
    А раз происходит реализация ценной бумаги, не облагаемая НДС, то необходимо вести раздельный учет налога, предъявленного поставщиками (Пункт 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Ведь, как мы знаем, во всех случаях, когда присутствуют облагаемые и не облагаемые НДС операции, нужен раздельный учет.
    Но надо сказать, что суды придерживаются иной точки зрения (Постановления ФАС ВВО от 22.10.2009 по делу N А82-3287/2008-99; ФАС ДВО от 22.12.2008 N Ф03-5684/2008; ФАС МО от 24.12.2010 N КА-А40/16397-10, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09; ФАС ПО от 23.07.2009 по делу N А55-18702/2008). Они указывают, что в этом случае вексель выступает лишь как средство платежа и отдельной операции по его реализации не совершается. При этом суды, говоря об особой природе векселя, полностью игнорируют понятие реализации, установленное НК РФ. Согласитесь, такая позиция выглядит шаткой, а значит, она может измениться в любой момент. Поэтому опираться на нее рискованно.
    Вывод
    Раздельный учет нужно вести хотя бы для того, чтобы избежать споров с налоговой. Но это не значит, что входной НДС по общехозяйственным расходам нельзя принять к вычету полностью.

    Входной НДС по общехозяйственным расходам: разделяй, но не распределяй

    Минфин настаивает на том, что при использовании в расчетах векселей входной НДС по общехозяйственным расходам распределяется на принимаемый к вычету и включаемый в расходы. Но правильно ли это?
    Налоговый кодекс устанавливает, что распределять НДС нужно только по расходам, которые относятся и к облагаемым, и к не облагаемым НДС операциям (Пункт 4 ст. 170 НК РФ). А что относится к расходам по операциям с векселем? Цена его приобретения, расходы на оплату информационных и консультационных услуг, связанные с его приобретением (что, впрочем, встречается крайне редко), и, возможно, другие затраты, имеющие очевидную связь с реализацией векселя (Пункт 9 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”, утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Конечно, по этим расходам входной НДС (если он есть) к вычету принять нельзя.
    Но как связаны с векселем общехозяйственные расходы? Например, оплата аренды офиса или коммунальные платежи. Никакой связи тут нет. Это подтверждают и суды (Постановления ФАС ЗСО от 15.10.2010 по делу N А46-23193/2009; ФАС УО от 16.04.2009 N Ф09-1423/09-С2). А если затраты не относятся к необлагаемой деятельности, то и НДС по ним можно полностью принять к вычету.
    И даже если согласиться с тем, что общехозяйственные расходы как-то связаны с передачей векселей, НДС по ним все равно можно полностью принять к вычету. Напомним, что организация вправе это делать, если доля затрат на производство не облагаемых НДС товаров не превышает 5% суммы расходов на производство (Пункт 4 ст. 170 НК РФ).
    Что именно понимается под расходами на производство, в НК не сказано. Поэтому мы можем руководствоваться правилами бухучета, из которых следует, что расходы на производство продукции всегда относятся к расходам по обычным видам деятельности (учитываются на счете 90 “Продажи”) (Пункт 10 ПБУ 10/99 “Расходы организации”). В то же время векселя третьих лиц в бухучете рассматриваются как финансовые вложения (Пункт 3 ПБУ 19/02). При продаже их стоимость включается в прочие расходы (учитывается на счете 91 “Прочие доходы и расходы”) (Пункт 11 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов). Поэтому при оплате товара векселем у организации не появляется расходов на производство товаров, не облагаемых НДС. И если других необлагаемых операций у вас нет, указанная выше доля всегда будет равна 0. А значит, можно всю сумму НДС по общехозяйственным расходам принимать к вычету.
    Совет
    То, что вы принимаете всю сумму НДС к вычету, если не превышен пятипроцентный порог, лучше записать в учетной политике для целей налогообложения. Ведь использование этой нормы – право, а не обязанность.
    * * *
    Чтобы избежать придирок инспекции, раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций, а также связанных с ними расходов лучше вести. Но, как мы разобрались, раздельный учет не означает того, что к вычету вы примете не весь НДС.

  2. Movephase Ответить

    Вы должны вести раздельный учет, если реализуете векселя третьих лиц и при этом у вас есть операции, облагаемые НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79).Не нужно вести раздельный учет, если вы выдаете собственный вексель в оплату приобретенных вами товаров (работ, услуг). Выдача векселя операцией по реализации ценных бумаг не признается, так как он является для векселедателя обязательством, а не имуществом (п. 2 ст. 75 Положения о переводном и простом векселе).

    Нужно ли вести раздельный учет НДС при оплате товаров (работ, услуг) векселем третьего лица

    Если вы рассчитываетесь векселем третьего лица за приобретаемые товары (работы, услуги), то такая оплата признается реализацией векселя, которая освобождена от НДС. Поэтому, по мнению Минфина России, вы должны вести раздельный учет (пп. 12 п. 2 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126).На практике по этому вопросу существует иной подход. Такую передачу векселя нельзя считать реализацией ценной бумаги, поскольку он используется как средство расчетов между сторонами. Поэтому если вексель выступает как средство платежа, вести раздельный учет «входного» НДС не нужно.Однако следовать такой позиции рискованно. Если вы хотите избежать споров с налоговой, безопаснее вести раздельный учет НДС.

    Как вести раздельный учет НДС при реализации векселей

    При реализации векселей третьих лиц ведите раздельный учет «входного» НДС в общем порядке, за исключением определения доходов от операций с векселями.Так, при расчете пропорции для распределения «входного» НДС по косвенным (общехозяйственным) расходам, которые нельзя однозначно отнести к облагаемым операциям или операциям по реализации векселей, учитывайте доход от реализации векселей, а не выручку от их продажи. Таким доходом будет положительная разница между ценой реализации векселей и расходами на их приобретение и (или) реализацию. Цену реализации и расходы нужно определять по правилам ст. 280 НК РФ (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).Долю «входного» НДС, который можно принять к вычету, рассчитайте по формуле (п. 4.1 ст. 170 НК РФ):

    Доля «входного» налога, который включается в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), равна (п. 4.1 ст. 170 НК РФ):

    Если кроме векселей вы продавали иные ценные бумаги, то пропорция и положительная разница рассчитываются по всем операциям с ценными бумагами за квартал (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.11.2014 N 03-07-11/60111).Если вы применяете «правило 5%», то при расчете этой доли в сумме расходов по не облагаемым НДС операциям учитывайте стоимость векселя, по которой он числится в бухучете, и расходы, непосредственно связанные с его реализацией (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.05.2014 N 03-07-11/25771).

  3. AtomZ Ответить

    ООО «ЮКФ “ЮРКОМП”»
    ООО «Альвента» в Барнауле
    ООО «Фирма «ДОМ»
    ООО «Система»
    ООО «ИЦ «КонсультантСервис»
    ИП Чубченко Владимир Васильевич
    ООО «Компания Альянс»
    ИП Чубченко Владимир Васильевич
    ООО НПП «Синтез»
    ООО «Консультант Центр»
    ООО «Консультант»
    ООО «Консультантово»
    ООО «ВИП системы»
    ООО «ЦПИ «Эксперт»
    ООО «КонсультантПлюс Инфософт»
    ООО Региональный правовой центр «Консультант»
    ООО «Центр правовой поддержки»
    ООО «ВИА «КОНСУЛЬТАНТ»
    ООО «Информ – Групп»
    ООО «Софтинфо»
    ООО «Система»
    ООО “Правовые Технологии”
    ООО «НПО Консультант»
    ООО «Консультант Иваново»
    ООО «ТОРЭС Плюс»
    ООО «КонсультантПлюс в Иркутске»
    ООО «Информационный Центр ЮНОНА»
    ООО «РКЦ»
    ООО Группа Компаний “Земля-СЕРВИС”
    ООО «Курьер Плюс»
    ООО «Информационный центр АНВИК»
    ООО «ИНТЭЛЛ»
    ООО «Компания Квадро Плюс»
    ООО «КонсультантКиров»
    ООО «ИнформCервис»
    ООО «Информцентр»
    ООО “Консультант Кострома”
    ООО «Веда»
    ООО «Информационный центр Консультант»
    ООО «Консультант Сервис»
    ООО Фирма «К.Плюс»
    ООО «Протос Конс»
    ООО «Информбюро»
    ООО ИЦ «ИСКРА»
    ООО «Правовая информатика»
    ЗАО «Ваш Консультант»
    ООО «Консультант – Зауралье»
    ООО «ИНФО – Комплекс»
    ООО «Консультант-Право»
    ООО «КАДИС»
    ООО «М-СТАЙЛ»
    ООО «ИПЦ «Консультант+Аскон»
    ООО «ЭЛ.КОМ»
    ООО «Атлантис»
    ООО «Высота»
    ООО «Ваше право»
    ООО «РИЦ»
    ООО «КомпасЛидера»
    ООО «КонсультантПлюс: Липецк»
    ООО «КонсультантПлюс Магадан»
    ООО «Атлант-право»
    ООО «ЭЛКОД»
    АО «ТЛС-ГРУП»
    ООО «ПКФ
    АО АПИ «Воробьевы горы»
    ООО «Что делать Знание»
    Единый центр правовой поддержки “Ю-Софт”
    ООО «ЮниКонс-94»
    ЗАО «Сплайн-Центр»
    ООО «Веда Плюс»
    ООО «Альвента»
    ООО «ЮНА-Консалт»
    ООО «М-СТАЙЛ»
    ООО «АРТИКС»
    ООО «РайТ»
    ООО «Атлант-право»
    ООО «ЭЛКОД»
    ООО Группа Компаний “Земля-СЕРВИС”
    АО «ТЛС-ГРУП»
    ООО «Консультант-Ока»
    ООО «ПКФ
    АО АПИ «Воробьевы горы»
    ООО «Что делать Знание»
    Единый центр правовой поддержки “Ю-Софт”
    ООО «ЮниКонс-94»
    ООО «КОД»
    ЗАО «Сплайн-Центр»
    ООО «Веда Плюс»
    ООО «Альвента»
    ООО «ЮНА-Консалт»
    ООО «М-СТАЙЛ»
    ООО «АРТИКС»
    ООО «РайТ»
    ООО «Экономик Консультант»
    ГК «Что делать Консалт»
    ООО «Консультант ИТС»
    ООО «Агентство Правовой Информации»
    ООО «ИНФОРМ-ПЛЮС»
    ООО “Консультант СКИФ Нижний Новгород”
    ООО «КОНСУЛЬТАНТ»
    ООО «ЛОКСИТ»
    ООО «Пульсар-Т»
    ООО «Центр Ф1»
    ООО «Альвента»
    ООО «В.Консалт»
    ООО «Темаск-Инфо»
    ООО «ИПК «ПРОМЭКС – Инфо»
    ООО «АЛЬВЕНТА»
    ООО «Консультант-Оренбург»
    ООО «ДиалогПлюс»
    ООО «Информправо плюс»
    ООО «Кредитал+»
    ООО «ДиаС»
    ООО «Консультант Пенза»
    ООО «АПИ «Веда-Информ» при поддержке ООО «ТелекомПлюс»
    ООО «Консультант-Прикамье»
    ИП Чубченко Владимир Васильевич
    ООО «К-Прим»
    ООО “Ваш Консультант”
    ООО “ПрофКонсультант”
    ООО «ПрофКонсультант»
    ООО «Информационный центр Консультант»
    ООО «Консультант Сервис»
    ООО «Информбюро»
    ООО «ЮКФ “ЮРКОМП”»
    ООО «Альвента» в Барнауле
    ООО «РЦПИ «Акцент плюс»
    Компания Респект
    ООО «Аспект 24»
    ООО “КонсультантПлюсБашкортостан”
    ООО «КонсультантПлюс-Бурятия»
    ООО «Прайм-Консультант»
    ООО Фирма «КВАДРО»
    ООО “Правовой ресурс”
    ООО ИКК «Консультант»
    ООО «Фирма Дева»
    ООО «Дата»
    ООО «Консультант-сервис»
    ООО «КонсультантПлюсКоми»
    ООО НПО “Консультант плюс”
    ИП Ефимова Анна Валерьевна
    ООО «Консультант Плюс Марий Эл»
    ООО «КонсультантПлюс: Мордовия»
    ООО «КонсультантПлюс-Якутия»
    ООО “Правовой Эксперт”
    ООО «ФАСТ-ИНФОРМ»
    ООО «КИТ»
    ООО «КП Эльком»
    ООО «ИЦ «КОНСУЛЬТАНТ»
    ООО «Система права»
    ООО «ИнфоЦентр Консультант»
    ООО «Консультант-Тува»
    ООО «НТВП «Кедр»
    ООО «АПИ «Веда-Информ» при поддержке ООО ИЦ «Ваш Консультант»
    ООО «РИЦ Консультант-Саяны»
    ООО ЧЦПИ «Консультант»
    ООО «Ваш Консультант +»
    ООО «Консультант Плюс Чувашия»
    ООО «Сервисный Центр «КОНСУЛЬТАНТ»
    ООО ИА «Дон-Консультант Регион»
    ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
    ООО «Консультант Плюс Ростов-на-Дону»(подхост)
    ООО «РЦ Информ-Групп»
    ООО «Консультант-Ока»
    ООО НКФ «Дельта-информ»
    ИП Чубченко Владимир Васильевич
    ООО «КонсультантПлюс Тольятти»
    ООО ИЦ “КонсультантПлюс”
    ООО «КАДИС»
    ООО «М-СТАЙЛ»
    ООО «ИПЦ «Консультант+Аскон»
    ООО «Атлантис»
    ООО «Ваше право»
    ООО «РИЦ»
    ООО «КомпасЛидера»
    ООО «Принцип»
    ЗАО «КонсультантПлюс в Саратове»
    ООО «НОРМА ПРАВА -КОММЕНТ»
    ООО «Консультант Плюс Сахалин»
    ООО «Информационные Электронные Технологии»
    РСПП «Прайм» (ИП Голдобина Т.И.)
    ООО «КонсультантПлюсСервис»
    ООО «Урал Релком-Плюс»
    ООО «БиТ»
    ООО НПО “Консультант плюс”
    ИП Ефимова Анна Валерьевна
    ООО «ИЦ «Консультант Выбор»
    ИП Чубченко Владимир Васильевич
    ООО «КонсультантПлюс-СК»
    ООО «КОМПАС»
    ЗАО «Консультант-Юрист»
    ООО «КОД»
    ООО «НОРДОК»
    ООО “Центр Правовой Информации “Консультант на Советской”
    ООО “ИЦ КонсультантЪ”
    ООО «Альвента»
    ООО «Информационный центр «ЭДВАЙЗЕР»
    ООО “Ю-КОНСАЛТ”
    ООО «полное ПРАВО»
    ООО «Информбюро»
    ООО «Консультант Плюс Югра»
    ООО “КонсультантПлюс Ульяновск”
    ООО «Софтинфо»
    ООО «КонсультантПлюсИнформПраво»
    ООО «РИЦ «ВедаПлюс»
    ЗАО «Региональный центр»
    ООО «Центр Правовой Информации «Акцент плюс»
    ООО «СИСТЕМА»
    ООО «Ява»
    ООО “Ваш Консультант”
    — Выберите компанию —

  4. joker_crazy_men Ответить

    Услуги
    HR СЕРВИСЫ
    Расчет заработной платы
    Расчет заработной платы на регулярной основе
    3-НДФЛ
    Экспертиза заполнения больничных листов
    Кадровое администрирование
    Ведение кадрового администрирования
    Воинский учет
    Кадровый аудит
    Восстановление кадровой документации
    Постановка кадров с нуля
    Поиск и подбор персонала
    Компенсации и льготы
    Исследование системы компенсаций и льгот
    Разработка системы компенсаций и льгот
    Расторжение трудового договора
    Нормирование труда
    Экспресс-диагностика
    Предоставление временного персонала
    ФИНАНСОВЫЕ СЕРВИСЫ
    Полное бухгалтерское сопровождение
    Ведение участков бухгалтерского и налогового учета
    Обработка авансовых отчетов
    Обработка кассовых отчетов
    Сверка с контрагентами
    Ведение прочих участков учета
    Подготовка корпоративной отчетности по МСФО
    Финансовый консалтинг
    Сопровождение налоговых проверок
    Восстановление бухгалтерского и налогового учета
    Инициативный аудит — выборочная проверка результатов работы службы бухгалтерии
    Консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета и налогообложения
    Налоговое сопровождение для e-commerce
    Эффективная бухгалтерия
    Функции главного бухгалтера
    ОБЩИЕ ЦЕНТРЫ ОБСЛУЖИВАНИЯ
    ЮРИДИЧЕСКИЕ СЕРВИСЫ
    Абонентское юридическое обслуживание
    Администрирование договоров
    Корпоративное право
    Регистрация представительства иностранной компании
    Трансфертное ценообразование
    Трудовое право
    Правовая поддержка сотрудников в пакете компенсаций и льгот

  5. Black star Ответить

    Предисловие об облагаемых и необлагаемых НДС операциях.
    Согласно ст.146 НК, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации (в том числе безвозмездной передаче) товаров, работ и услуг на территории РФ.
    Дополнительно НДС облагаются операции по передаче (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, выполнение СМР для собственного потребления, а также ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Это конкретные операции и для дальнейшего изложения мы их не будем принимать во внимание.
    Таким образом, все возможные операции можно разделить на операции, признаваемые реализацией (передачей) и операции, которые не являются реализацией.
    Не все операции реализации облагаются НДС. В ст.149 НК приведен закрытый и исчерпывающий перечень операций, которые не облагаются НДС (освобождены от налогообложения).
    Никакие другие операции, кроме перечисленных в ст.149 НК не могут быть названы необлагаемыми НДС (освобожденными от налогообложения).
    Таким образом, операции, которые не являются реализацией, не облагаются НДС, но при этом одновременно не являются и операциями, необлагаемыми НДС (освобожденными от налогообложения) в смысле, придаваемом этому термину гл.21 НК.
    Этот вывод потребуется нам в дальнейшем.
    Особенности налогообложения НДС при вексельных операциях
    В статье будут рассмотрено налогообложение операций с векселями третьих лиц. В зависимости от условий конкретной сделки, такой вексель может выступать в одной из трех “ролей”:
    – как средство платежа (деньги);
    – как ценная бумага (товар);
    – как заемное обязательство.
    Этих ситуации не сводимы друг к другу и поэтому для правильного применения налогового законодательства их следует четко разделять.
    1. Использование векселя как платежно-расчетного средства
    В соответствии со ст.862 ГК РФ, при осуществлении безналичных расчетов стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую форму расчетов, предусмотренную законодательством и обычаями делового оборота. Расчеты векселями – допустимая законодательством и широко применяемая в деловом обороте форма расчетов. Расчеты векселями третьих лиц (например, банковскими) обладают всеми преимуществами наличных расчетов, при этом на них не распространяются ограничения, установленные для наличных расчетов денежными средствами.
    Любое расчетно-платежное средство – это заменитель денег, “частные” деньги. Формально деньги – это часть имущества и по общему правилу передача денег влечет и переход права собственности на них. Однако, такая передача не может быть признана реализацией, это расчеты, способ исполнения обязательства, а не реализация. Налогообложение НДС операций по передаче расчетно-платежных средств при исполнении покупателем своих обязательств по оплате приведет к невозможности получения вычетов.
    Заметим, что как расчетно-платежное средство векселя аналогичны чекам. Для обоснования такого вывода достаточно сравнить определение чека (ст.877 ГК) как ценной бумаги, содержащей ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю, и определение переводного векселя как
    письменного документа (ценной бумаги), содержащего безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю или его приказу.
    Согласно п.1.3 ст.39 НК не признаются реализацией операции, связанные с обращением российской валюты. Поскольку чек – это не российская валюта, то формально передача чеков должна облагаться НДС. Таким образом, формальное соблюдение норм налогового законодательства приводит к фактическому запрету на применение разрешенных законодательством неденежных форм расчетов.
    Согласно п.35
    Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 “О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей”, обязанность должника уплатить денежную сумму может быть прекращена выдачей (передачей) или акцептом векселя на согласованных с кредитором условиях. В этом случае денежное обязательство по договору следует считать прекращенным на основании статьи 409 ГК (отступное), либо на основании статьи 414 ГК (новация).
    Передача векселя на согласованных условиях приводит к прекращению денежного обязательства. Поэтому на передачу векселя, применяемого как средство расчетов, следует распространить процитированную норму п.1.3 ст.39 НК. Сделанный вывод подтверждается арбитражной практикой (см. ниже).
    И, наконец, последний вопрос – о цене векселей” как “частных” денег. Цена векселя третьих лиц в расчетах согласно п.2 ст.172 НК равна его балансовой стоимости, определяемой по правилам бухгалтерского учета с учетом переоценок (ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”). Цена векселя, определяющая размер оплаты за полученный товар, может быть как меньше, так и больше номинальной стоимости, указанной в векселе.
    Арбитражная практика:     
    Постановление ФАС МО от 16.08.05 №
    КА-А41/7551-05 (извлечение)

    Вексель имеет определенную стоимостную оценку, соответственно, является документом, удостоверяющим имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении.
    Вексель имеет двойственную природу: он является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги.
    В этом случае оплата и вычет входного НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства производятся по правилам общеустановленного порядка налогообложения (ст.171, 172 НК РФ; постановление Правительства РФ от 26.09.94 № 1094 (с изменениями от 27.12.95 №
    1295) “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”).
    Постановление ФАС МО от 11.06.04 №
    КА-А41/4237-04-2 (извлечение)

    В соответствии со ст.142,143 ГК РФ вексель является ценной бумагой, удостоверяющей имущественное право векселедержателя на получение обозначенной в нем денежной суммы.
    Согласно ст.128 ГК РФ вексель относится к объектам гражданских прав.
    Суд обоснованно указал, что для целей налогообложения п. 2 ст. 38 НК РФ не рассматривает в качестве имущества такой вид гражданских прав, как имущественные права, а признание заключенных заявителем сделок с использованием векселей третьих лиц бартерными сделками противоречит ст.431, 454, 567 ГК РФ.
    Изложенная позиция подтверждается письмом Главного экспертного управления Центральной консультационной Службы МНС РФ № 110 от 13.08.03 (т.2, л.д.57, 58), согласно которому бартерная сделка должна содержать условие о встречной поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг). Таких условий договоры, заключенные Обществом, не содержат, а передача векселей по заключенным договорам представляет собой форму расчетов по обязательствам.
    Не обоснован также и довод кассационной жалобы ответчика о неправильном применении судом п. 4 ст. 168, ст. 172 НК РФ, поскольку НДС выделен отдельной строкой в счетах-фактурах и соглашениях о прекращении обязательств.
    При таких обстоятельствах отсутствие в актах приема-передачи векселей выделения НДС отдельной строкой не может служить основанием к отказу в применении налоговых вычетов.
    Постановление ФАС ЗСО от 22.06.05 №
    Ф04-3835/2005(12285-А45-25) (извлечение)

    Основанием доначисления налога в указанном размере послужило нарушение, по мнению налогового органа, налогоплательщиком положений ст. 171, 172 НК РФ при предъявлении сумм НДС к налоговым вычетам, выразившееся в том, что ЗАО в проверяемом периоде наряду с облагаемыми оборотами осуществляло операции по реализации векселей не облагаемые НДС, осуществляло оптовую торговлю товарами и реализацию векселей; обществом при осуществлении операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению НДС, не производился в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ расчет сумм налога пропорционально операциям, не облагаемым НДС и учитываемым в стоимости товаров.
    Не согласившись с указанным решением инспекции, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением, полагая, что им соблюдены все условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ, на получение налоговых вычетов; реализацию ценных бумаг не осуществлял, поскольку векселя были переданы в счет оплаты за приобретенные товары (работы, услуги).
    Удовлетворяя заявленные требования, суд обеих инстанций, исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им надлежащую правовую оценку в соответствии со ст.71 АПК РФ, принял законные и обоснованные судебные акты.
    Кассационная инстанция поддерживает выводы арбитражного суда, при этом исходит из следующего.
    В соответствии с требованиями ст.171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по НДС на сумму налога, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, при условии представления счетов-фактур на приобретение товаров (работ, услуг) с выделенным НДС, отвечающих требованиям ст.169 НК, представления доказательств оплаты сумм налога поставщикам, постановки на учет таких товаров (работ, услуг).
    Факт наличия у ЗАО счетов-фактур, оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) по общехозяйственным расходам подтверждается материалами дела и не отрицается налоговым органом.
    Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в проверяемом периоде ЗАО осуществляло оптовую торговлю материалами, сырьем, оборудованием согласно заключенным договорам купли-продажи. По условиям договоров общество производило оплату за продукцию как денежными средствами, так и векселями третьих лиц. Передача векселя поставщику товаров прекращало денежное обязательство по оплате данного товара, то есть целью ЗАО при заключении сделок купли-продажи являлось приобретение права собственности на материалы, сырье и оборудование, но не передача права собственности на вексель.
    Как правомерно отмечено судом, действующее гражданское и налоговое законодательство предусматривают возможность осуществления расчетов по договорам купли-продажи, выполнения работ, оказания услуг путем передачи векселей, соответственно, вексель в данном случае выступает как средство платежа, а не как предмет договора купли-продажи (товар).
    Кассационная инстанция соглашается с выводами суда апелляционной инстанции о недоказанности налоговым органом фактов заключения обществом договоров купли-продажи векселей. Довод ответчика о том, что такими доказательствами могут служить первичные документы и регистры бухгалтерского учета, ссылки на которые имеются в решении налогового органа № 878 от 17.06.2004, правомерно не приняты судом во внимание.
    С учетом изложенного, утверждение инспекции о том, что переход права собственности на векселя в результате их передачи иному лицу в счет оплаты товаров (работ услуг) является реализацией векселей и не подлежит налогообложению, в связи с чем следует применять правила п.4 ст.170 НК РФ при определении суммы налоговых вычетов НДС по общехозяйственным расходам пропорционально от осуществления операций, подлежащих налогообложению, правомерно признано судом противоречащим действующему законодательству, поскольку ни указанной нормой, ни иными нормами налогового законодательства не предусмотрено, что передача векселей в оплату за товары должна рассматриваться как операция по реализации ценных бумаг, не облагаемая НДС.
    Постановление ФАС СКО от 11.05.05 №
    Ф08-1981/05-819А (извлечение)

    В соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.
    Таким образом, право налогоплательщика на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуги). В том случае, если в качестве оплаты налогоплательщик передает не денежные средства, а иное имущество, сумма налога, фактически уплаченная налогоплательщиком, определяется не по стоимости товара (работ, услуг), оплачиваемого налогоплательщиком, а исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.
    Налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, поэтому согласно ст.11 НК РФ этот термин следует определять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету.
    В силу ст.11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” оценка имущества и обязательств для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности производится в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его приобретение.
    Следовательно, при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.
    Постановление ФАС УО от 11.05.05 № Ф09-1917/05АК (извлечение)
    Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из отсутствия оснований для доначисления спорной суммы НДС, указав, что в соответствии с п.1 ст.39 НК реализацией товаров (работ, услуг) организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого.
    В данном случае, судами установлено, что общество осуществляло передачу векселей третьих лиц поставщикам товаров в счет уплаты кредиторской задолженности.
    При таких обстоятельствах вывод судебных инстанций о том, что передача векселя кредитору за приобретаемые у него товары не является реализацией в значении, придаваемом ст. 39 Кодекса, является верным.
    Постановление ФАС УО от 13.04.05 №
    Ф09-1293/05АК (извлечение)

    Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из отсутствия у общества обязанности по ведению раздельного учета по операциям облагаемым и не облагаемым НДС.
    В соответствии со ст. 167 Кодекса встречное обязательство может прекращаться путем передачи векселя третьего лица, что признается оплатой товара для целей обложения НДС.
    Из положений п. 2 ст. 172 Кодекса следует, что в случае, когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету в пределах фактически перечисленных денежных средств.
    При рассмотрении спора по существу судами установлено, что обществом в оплату за товары (работы, услуги) поставщикам передавались векселя банка, являющиеся финансовыми векселями, и использовались как средства расчетов за поставленный товар.
    С учетом изложенного вывод судов о правомерности предъявления обществом сумм НДС к вычетам по приобретенным товарам (работам, услугам), оплаченным финансовыми векселями, является правильным. Довод инспекции о методике применения установленного в п. 4 ст. 170 Кодекса специального (пропорционального) распределения НДС по операциям, признаваемым объектом обложения НДС, и операциям, освобождаемым от налогообложения, судом кассационной инстанции отклоняется, так как не влияет на разрешение данного спора по существу.
    Постановление ФАС ВВО от 11.07.05 № А17-6206/5-2004 (извлечение)
    По мнению налоговых органов, передача векселей Сбербанка РФ в счет оплаты продукции является реализацией ценных бумаг. Поскольку реализация векселей освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость, Общество, осуществляя реализацию товаров как облагаемую, так и не облагаемую этим налогом, обязано в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ вести раздельный учет таких видов деятельности. Отсутствие раздельного учета привело к необоснованному возмещению налога, уплаченного продавцам товаров, оплаченных векселями.
    В силу п. 2 и 3 ст.38 НК РФ под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
    Вексель как ценная бумага относится к объектам гражданских прав и является товаром (ст.128 и 143 ГК РФ).
    Вместе с этим на основании ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
    К купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи.
    Согласно статье 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи.
    Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.
    Из смысла приведенных норм следует, что реализация векселя, как любого товара, предполагает наличие договора купли-продажи между сторонами сделки, в котором выражено волеизъявление покупателя и продавца именно на передачу в собственность ценной бумаги, а также указывается наименование, количественные и иные характеристики реализуемого товара.
    Арбитражный суд Ивановской области, всесторонне и полно исследовав обстоятельства дела и представленные доказательства, установил, что ООО, осуществляя по договору купли-продажи покупку газа, в счет оплаты продукции передавало продавцам векселя третьих лиц. Доказательств того, что в договоре поставки газа стороны предусматривали операции по обмену товара на ценные бумаги или другие операции с векселями, налоговым органом не представлено.
    Таким образом, суд сделал правильный вывод о том, что в рассматриваемом случае вексель выступал как средство платежа за приобретенный Обществом газ и правомерно признал решение налогового органа от 02.09.2004 в этой части недействительным.
    Постановление ФАС СЗО от 26.01.05 №
    А56-32896/04 (извлечение)

    Из материалов дела усматривается, что налоговый орган не оспаривает право общества на применение налоговых вычетов по вышеуказанным операциям. Оспариваемое решение не содержит ссылок на обстоятельства, ставящие под сомнение добросовестность общества как налогоплательщика при осуществлении права на применение налоговых вычетов, в привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано. Спор между сторонами касается размера налоговых вычетов, подлежащих применению обществом.
    В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
    Как следует из материалов дела, общество предъявило к вычету суммы налога на добавленную стоимость, указанные поставщиками в выставленных ими счетах-фактурах.
    Согласно пункту 2 той же статьи при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.
    Налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, поэтому согласно ст.11 НК РФ этот термин следует определять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету.
    Согласно ст.11 Федерального закона “О бухгалтерском учете” оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.
    Как предусмотрено п.8 и 9 Положения по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.
    Следовательно, общество правомерно определило балансовую стоимость приобретенного векселя, исходя из цены его приобретения, согласованной сторонами в договоре купли-продажи. Позиция же налогового органа, отождествляющего балансовую и номинальную стоимость векселей, не основана на законе.
    2. Особенности налогообложения НДС при реализации векселя
    Итак, передача векселя третьих лиц в оплату товаров, работ, услуг не является реализацией. Однако вексель как и любая другая ценная бумага может быть передан (реализован) не с целью оплаты товаров, а для получения денежных средств.
    Согласно п.36
    Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 “О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей”, в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже.
    Очевидно, что в этом случае происходит реализация векселя как ценной бумаги, а продавец векселя получает выручку от реализации. В соответствии с п.2.12 ст.149 НК, реализация (передача) ценных бумаг не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения). Счета-фактуры по операциям реализации ценных бумаг не составляются (п.4 ст.169 НК).
    Если продавец несет расходы, которые связаны как с получением облагаемой НДС выручки, так и с получением необлагаемой НДС выручки (от реализации векселей), то он обязан вести раздельный учет и распределить “входной” НДС по таким расходам в порядке, предусмотренном п.4 ст.170 НК.
    Согласно п.4 ст.170 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При этом указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
    Т.е. иначе говоря, предъявлять к вычету “входной” НДС по общим расходам следует в части, рассчитанной пропорционально сумме облагаемой выручки к общей сумме выручки за налоговый период.
    Арбитражная практика
    Постановление ФАС ЗСО от 03.03.04 №
    Ф04/1066-81/А67-2004 (извлечение)

    П.4 ст.170 НК РФ регламентирует порядок определения суммы налога, подлежащего налоговому вычету, в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения.
    Как усматривается из материалов дела и о чем указано арбитражным судом, ОАО в соответствии с п.4 ст. 149 НК РФ ведет раздельный учет затрат по финансовым вложениям. При этом в книге покупок отсутствуют затраты, которые образуют себестоимость ценных бумаг, нет товаров, частично используемых в производстве и реализации облагаемой продукции и в реализации ценных бумаг, операции по которым освобождены от налогообложения. При этом суд ссылается на оборотные ведомости по счету 26 “Общехозяйственные расходы”, 58/50 “Векселя”, книгу проводок по счетам бухгалтерского учета . Доказательств иного ответчиком не представлено.
    Кроме того, операции по ценным бумагам в бухгалтерском учете отражаются по счету 91 “Операционные доходы и расходы” (строка 090 формы № 2). Затраты по счетам-фактурам, перечисленным в книге покупок образуют себестоимость проданных товаров, а не ценных бумаг. Оборотная ведомость по счету 26 “Общехозяйственные расходы” не корреспондируется со счетом 58 “Финансовые вложения”.
    Постановление ФАС ЦО от 29.07.04 № А23-357/04А-14-33 (извлечение)
    При рассмотрении спора по существу судом установлено, что в проверяемом периоде Общество осуществляло операции, связанные с обращением денег, векселей, ценных бумаг, которые не облагаются НДС (п. п. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), а также осуществляло облагаемую НДС деятельность – консультационные услуги.
    Согласно п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
    При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
    При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
    Налоговым органом рассчитана пропорция в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, что следует из акта проверки и Обществом не оспаривается.
    Учитывая, что Обществом не велся раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), суд обоснованно сделал вывод, что налоговый орган, доначисляя НДС правомерно руководствовался абз. 4 и 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, поскольку расходы Общества, связанные с арендой помещения и бухгалтерским обслуживанием нельзя однозначно отнести ни к облагаемой НДС деятельности, ни к необлагаемой НДС.
    3. Погашение векселя
    Вексель – это заемное обязательство. Для получения денег его можно предъявить у установленный срок плательщику для погашения. Погашение векселя – это внереализационная операция. Полученные при погашения векселя средства не являются выручкой и не связаны со “стоимостью отгруженных товаров, работ, услуг”. Очевидно, что в этом случае нет необходимости вести раздельный учет “входного” НДС по общехозяйственным расходам и считать пропорцию по п.4 ст.170 НК.

  6. Yasia_The_Best Ответить

    В связи с хроническим недостатком оборотных средств некоторые компании используют неденежные формы расчетов, в частности векселя. Природа векселя такова, что он одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства. Налоговые последствия вексельных сделок во многом зависят от того, в какой ипостаси выступает вексель в каждой конкретной ситуации. Одним из возможных последствий использования векселя в хозяйственном обороте является обязанность ведения раздельного учета по НДС.
    Вексель как способ оформления займа
    Исходя из норм гражданского законодательства основное назначение векселя – это оформление отношений сторон по займу. Другими словами, выдача собственного векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа. В данном случае выдача собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг, поскольку предприятие путем выпуска собственных векселей фактически привлекает заемные средства.
    Согласно ст. ст. 142, 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой – документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. В то же время в силу ст. 815 Гражданского кодекса РФ вексель – это разновидность долгового обязательства, согласно которому векселедатель (либо иной указанный в векселе плательщик) должен выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. На это указано в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2014 N 09АП-10574/2014 по делу N А40-146477/13.
    Иногда налоговые органы трактуют выдачу займа как оказание услуги. Однако арбитражные суды и ранее не соглашались с таким подходом, отмечая следующее. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04 по делу N А55-9083/03-31).
    Согласно разъяснениям Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенным в п. 15 Постановления от 08.10.1998 N 13/14, в целях гражданского законодательства предоставление займа имеет иную правовую природу, чем взаимоотношения сторон по договору возмездного оказания услуг.
    В частности, по одному из споров суд признал, что передача предприятием собственных векселей в рамках договоров купли-продажи по сути своей является не реализацией ценных бумаг, а получением от банка займов под обеспечение собственными векселями. Стороны не имели намерения передать банку право собственности на векселя предприятия, а заключение договоров купли-продажи являлось лишь способом оформления заемных правоотношений. Позиция суда приведена в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.12.2012 по делу N А58-366/2012.
    В соответствии с правовой позицией, закрепленной ранее ВАС РФ, предъявление векселя к оплате не является актом продажи имущества, поскольку согласно ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет обязательство займа. На это обращено внимание в Постановлении ФАС Московского округа от 23.05.2008 N КА-А40/4402-08 по делу N А40-54503/07-75-328.
    Предъявление векселя к оплате лицу, являвшемуся векселедателем этого векселя, учитывая положения п. 1 ст. 39 НК РФ, не является операцией, которая признается реализацией, а представляет собой возврат заемщиком (векселедателем) суммы займа заимодавцу (Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КА-А40/8720-09 по делу N А40-96103/08-87-484).
    Аналогичные выводы сделаны ранее в Постановлении ФАС Московского округа от 23.05.2008 N КА-А40/4402-08 по делу N А40-54503/07-75-328, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А56-7410/2008 и Постановлении ФАС Московского округа от 30.07.2012 по делу N А40-4694/12-20-25.
    Итак, предъявление векселя к оплате означает прекращение заемного обязательства, вексель как ценная бумага при его погашении перестает существовать. Таким образом, при погашении векселя отсутствует основной признак реализации – переход права собственности на передаваемую ценную бумагу, поскольку векселедатель, получивший вексель, не приобретает на него никаких прав, у него лишь возникает обязанность расплатиться по этому векселю. На это указано в Письме УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@ “Об операциях по реализации векселей”.
    Договоры займа не являются торговыми операциями или разновидностью оказания услуг, после выдачи займа (формирования основного долгового обязательства) заимодавец не осуществляет никакой деятельности, результаты которой могли бы передаваться заемщику.
    В результате представления налогоплательщиком займов не возникает операции по реализации и, следовательно, не возникает операций, освобождаемых от НДС, и нет оснований для применения положений о пропорциональном распределении НДС и ведении раздельного учета, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ. В справедливости сказанного убеждает Постановление ФАС Московского округа от 09.12.2010 N КА-А40/15475-10 по делу N А40-9168/10-140-103.
    Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается в Постановлении ФАС Московского округа от 27.12.2012 по делу N А40-16654/12-20-77, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А56-7410/2008.
    Вексель как средство платежа
    В ряде случаев вексель используется как средство платежа. Если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2009 по делу N А55-16949/2008).
    Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся ценные бумаги, в том числе и вексель, сочетающий в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.
    В тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы гражданского законодательства о купле-продаже. Это сказано в п. 36 Постановления Пленума ВС РФ N 33 и Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 “О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей”.
    Таким образом, вексель является товаром, а передача его является реализацией в силу ст. 146 НК РФ в том случае, если право собственности на вексель переходит от одного лица к другому по договору купли-продажи или иному аналогичному ему гражданско-правовому договору, в котором вексель выступает как объект купли-продажи (предмет договора).
    В случаях, когда вексель используется в качестве средства платежа или долгового обязательства, передача векселя не является реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром.
    По одному из споров суд установил, что организация использовала векселя в качестве средств платежа по договорам купли-продажи (поставки) материальных ценностей. Передача векселей во всех названных случаях производилась по актам приема-передачи с указанием на то, что вексель передается в качестве платы за полученный товар, и со ссылкой на конкретные расчетные документы, по которым производится оплата.
    С учетом изложенного суд признал неверным утверждение инспекции о том, что переход права собственности на векселя в результате их передачи иному лицу в счет оплаты товаров (работ, услуг) по вышеуказанным договорам является реализацией векселей и не подлежит налогообложению, в связи с чем следует применять правила п. 4 ст. 170 НК РФ при определении суммы налоговых вычетов по общехозяйственным расходам пропорционально от осуществления операций, подлежащих налогообложению.
    Аналогичные выводы сделаны в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2014 N 09АП-10574/2014 по делу N А40-146477/13, Определении ВАС РФ от 24.10.2008 N 13622/08 по делу N А48-4405/07-15.
    Начисление процентов по векселям третьих лиц не является для векселедержателя по смыслу п. 4 ст. 170 НК РФ ни операцией, не подлежащей обложению НДС (освобожденной от обложения НДС), ни операцией, облагаемой НДС. В данном случае объект налогообложения отсутствует, так как процент по векселю не является товаром, работой либо услугой в смысле ст. 38 НК РФ. Начисление процентов по векселю не образует операции по реализации и, соответственно, объекта обложения НДС (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2008 N Ф03-5684/2008 по делу N А51-6636/200725-125).
    Необходимо отметить, что Минфин России придерживается другого мнения по рассматриваемому вопросу, отмечая следующее. Передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары, в целях применения налога на добавленную стоимость признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения.
    В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость, и операции, освобождаемые от обложения этим налогом, он обязан вести раздельный учет таких операций. Поэтому при использовании векселей в расчетах за приобретаемые товары налогоплательщик обязан вести раздельный учет данных операций для целей раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих и не подлежащих вычету. На это ранее указывал Минфин России.
    В другом Письме финансовое ведомство рассмотрело вопрос о применении НДС и налога на прибыль в отношении операций по досрочному погашению векселя на основании заявления и передаче векселя третьего лица по индоссаменту в обмен на товары (работы, услуги).
    На основании ст. ст. 128 и 143 ГК РФ ценные бумаги, в том числе вексель, относятся к объектам гражданских прав.
    Досрочное погашение векселя векселедателем не влечет передачи права собственности на вексель и, соответственно, на основании п. 1 ст. 39 НК РФ не является реализацией векселя.
    Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации.
    В силу пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, определяющей перечень операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, операции по реализации ценных бумаг не подлежат налогообложению.
    Таким образом, в целях применения налога на добавленную стоимость передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары (работы, услуги), признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79).
    Однако арбитражные суды единодушны в том, что если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги. Поэтому передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой налогом на добавленную стоимость операции, требующей ведения раздельного учета затрат в силу п. 4 ст. 170 НК РФ.
    Приведенные выше выводы можно найти в Определении ВАС РФ от 11.08.2009 N ВАС-10058/09 по делу N А60-13078/2008-С6, Постановлении ФАС Московского округа от 13.05.2010 N КА-А40/4655-10 по делу N А40-105228/09-80-719, Постановлении ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/16397-10 по делу N А40-75895/09-98-513, Постановлении ФАС Поволжского округа от 23.07.2009 по делу N А55-18702/2008.
    Итак, передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, требующей ведения раздельного учета затрат в силу п. 4 ст. 170 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 по делу N А65-14950/2010).
    Вексель как самостоятельный объект реализации (ценная бумага или товар)
    При определенных обстоятельствах вексель выступает как самостоятельный объект реализации. В тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила (п. 2 ст. 454 ГК РФ). На это указано в п. 36 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 “О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей”.
    В силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. При этом п. 2 указанной статьи предусмотрено, что под имуществом в целях применения НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
    На основании ст. ст. 128 и 143 ГК РФ ценные бумаги, в том числе векселя, относятся к объектам гражданских прав.
    Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению на территории Российской Федерации реализация ценных бумаг.
    При таких обстоятельствах суд решил, что передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе путем обмена на товары, в целях налогообложения признается реализацией этого векселя, освобождаемой от обложения налогом на добавленную стоимость. Позиция арбитражного суда отражена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 20.12.2011 по делу N А72-2252/2011.
    Вексель – это вид ценной бумаги (ст. 143 ГК РФ), представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму.
    Природа векселя такова, что он одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.
    В тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже.
    Следовательно, по договорам купли-продажи векселей последние выступали как товар, а не как платежное средство.
    При таких обстоятельствах суд признавал, что налоговый орган обоснованно применил положения п. 4 ст. 170 НК РФ.
    По другому делу суд установил, что предприятием производилась реализация векселей, не облагаемых НДС, в связи с чем налоговые вычеты по указанным операциям не заявлялись, суммы НДС по этим операциям покупателям не выставлялись. При этом указанные операции при расчете пропорции по п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик не учитывал, что привело к неправильному исчислению сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.
    Предприятие осуществляло как операции, подлежащие обложению НДС, так и операции, не подлежащие обложению НДС (выполнение НИОКР, реализация товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи, реализация векселей и др.).
    Доля совокупных расходов организации на производство не подлежащих налогообложению операций превысила 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, поэтому по этим периодам организация обязана была применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ и распределять сумму НДС по косвенным материальным затратам.
    Предприятие завысило налоговые вычеты по НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам в результате неправильного определения пропорции для применения налоговых вычетов по операциям, облагаемым НДС, и по операциям, не облагаемым НДС. Так, предприятие не включило в общую сумму реализации и в сумму реализации по необлагаемым заказам сумму выручки от реализации векселей.
    Реализация векселей произведена по договорам купли-продажи ценных бумаг. В тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы гражданского законодательства о купле-продаже.
    Поэтому в данном случае операции по реализации векселей подлежат включению в расчет пропорции для определения суммы НДС, принимаемой к вычету либо учитываемой в стоимости товаров (работ, услуг), в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ. Данные выводы сделаны в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2008 по делу N А05-12610/2007.
    Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 по делу N А12-6426/07, Определении ВАС РФ от 26.05.2008 N 6258/08 по делу N А12-6426/07-с51-5/21, Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2014 N 09АП-29708/2014-АК по делу N А40-42819/13.
    В другом случае суд указал, что налог на добавленную стоимость с суммы всех расходов, непосредственно связанных с приобретением и реализацией векселей, облагаемых указанным налогом, не принимается к вычету из бюджета. НДС учитывается либо в стоимости векселей, либо в расходах на их реализацию, а если указанный налог отнесен к расходам на реализацию векселей, то он учитывается при исчислении налога на прибыль организаций. Данные выводы сделаны в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2010 по делу N А19-25893/09.
    Различные налоговые последствия совершения операций с векселями обусловлены сложной правовой природой векселя. Поэтому прежде всего необходимо правильно определить назначение векселя в конкретной сделке, а затем решать, как учитывать эту сделку для целей налогообложения.

  7. HAPPYBOY Ответить

    Во-вторых, там же указано, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, должны:
    учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
    приниматься к вычету в соответствии со статьей 172 НК – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
    приниматься к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
    Вроде бы все понятно, – предстоит нелегкая задача, – как минимум завести на счете 19 разбиение в аналитике сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), в зависимости от предполагаемого использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций:
    только или облагаемых НДС или не облагаемых НДС;
    и облагаемых НДС и не облагаемых НДС.
    Самое главное – учесть, что распределять нужно не суммы НДС, по которым в текущем налоговом периоде возникло право предъявления к вычету, а именно предъявленные – которые отнесены в дебет счета 19.

  8. Underground Ответить

    Бухгалтерский учет
    Бухгалтерская отчетность
    Аудит
    Налоговые изменения 2020
    Налоговые изменения 2019
    Налог на прибыль
    НДС
    Страховые взносы 2018-2019
    Пособия
    НДФЛ
    УСН
    ЕНВД
    Налог на имущество
    Земельный налог
    Транспортный налог
    Торговый сбор
    ЕСХН
    ПСН
    Водный налог
    Экологический налог
    Налог на игорный бизнес
    Акцизы
    Уплата налогов (взносов)
    Возврат и зачет налогов
    Налоговые проверки
    Ответственность
    Статистика
    Самозанятые
    Банк
    Онлайн-кассы ККТ ККМ
    Блокировка счета
    МСФО
    Управленческий учет
    Анализ хозяйственной деятельности (АХД)
    Охрана труда и аттестация
    Охрана труда
    Валютные операции
    Налоговая система РФ
    Налоговое планирование
    Финансовый контроль
    Договоры
    ООО
    АО
    Справочная информация
    Проекты
    Банк касса
    Расчеты
    Учет затрат
    Учет ОС и НМА
    Учет МПЗ
    Зарплаты и кадры
    Основы трудового законодательства
    Прием на работу и переводы
    Увольнение
    Трудовой договор
    Коллективный договор и локальные акты
    Рабочее время и режим труда
    Отпуск и время отдыха
    Оплата труда
    Социальное партнерство
    Ответственность и взыскания
    Пенсии
    Льготы, гарантии и компенсации
    Профстандарты и должностные инструкции
    Трудовые книжки
    Кадровые документы и образцы
    Персональные данные
    Стаж
    ИП

  9. ReM1x Ответить

    Особенностью договора мены является то, что стоимости
    обмениваемых объектов признаются равными, а это порождает у наиболее
    каверзных налоговиков предположения о том, что при передаче векселя
    в счет исполнения обязательств по приобретению продукции (работ,
    услуг) приобретенный товар должен быть оприходован по балансовой
    стоимости выбывшего векселя — без НДС. Приведенные выше ссылки
    и проводки показывают, что требования налоговиков надуманные, но надо
    быть готовым к тому, что такая трактовка возможна.

    Другой неприятной особенностью договора мены является то, что
    он подпадает под определения п. 2 ст. 40 НК РФ, и, соответственно,
    налоговые органы имеют право осуществлять контроль за ценообразованием
    в такого рода сделках.

    Следующая неприятность заключается в том, что выбытие
    векселей отражается в учете как необлагаемая операция, которая, при прочих
    равных условиях, порождает необходимость раздельного учета входящего НДС.

    Это связано с тем, что п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы
    НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), используемых
    налогоплательщиком для осуществления как облагаемых налогом, так и не
    подлежащих налогообложению операций, принимаются к вычету либо учитываются
    в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для
    производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции
    по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются
    от налогообложения). Упомянутая пропорция определяется исходя
    из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции
    по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены
    от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг),
    отгруженных за налоговый период. В свою очередь налогоплательщик
    обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам,
    услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
    используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
    налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При
    отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога
    по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
    средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в
    расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
    организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

  10. Kigaktilar Ответить

    В каких случаях необходим раздельный учет по НДС?
    Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?
    Правило «5-процентного порога»
    Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций
    Налоговая политика при раздельном учете
    Порядок распределения входного НДС (проводки)
    Особенности раздельного учета при операциях с займами
    Раздельный учет по НДС при использовании векселей

    В каких случаях необходим раздельный учет по НДС?

    Нередко хозяйственные субъекты (юридические и физические лица) в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью совершать операции, как облагаемые НДС, так, согласно условиям законодательства, освобожденные от начисления этого налога. Также встречаются случаи наличия одновременно двух действующих режимов налогообложения у одного плательщика, например общей системы и ЕНВД или общей системы и патентной.
    При такой работе обязателен к применению раздельный учет по НДС. Отсутствие подобной методики не позволяет налогоплательщику как учитывать входной НДС по отношению к налогооблагаемым операциям, так и брать полученные суммы для уменьшения базы по налогу на прибыль.
    За экономическим субъектом остается право на выбор конкретной методики по ведению раздельного учета НДС. Действующее законодательство не запрещает разработку и применение собственного норматива. Но при этом принятый порядок не должен нарушать основных принципов работы, при которых возможно достоверное определение, к какому виду операций относится та или иная сумма входного налога.
    Подробнее о принципах и способах ведения раздельного учета вы узнаете из материала «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

    Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?

    Отсутствие раздельного учета не позволяет также использовать льготы по налогообложению, на что обращает внимание п. 4 ст. 149 НК РФ. Этого же мнения придерживаются Минфин и ФНС, периодически указывая в своих письмах на неправомерность применения льготы при отсутствии раздельного учета НДС. Арбитражная практика в таких случаях тоже подтверждает правомерность действий финансового и налогового ведомств, которые не признают подобные льготы за налогоплательщиками и расценивают их применение в подобной ситуации как нарушение ст. 149 НК РФ.
    Однако в п. 4 ст. 170 НК РФ допускаются и моменты, когда раздельный учет вести необязательно даже при наличии операций, которые относятся к разным режимам или отличаются между собой необходимостью в налогообложении.
    Подробно о случаях, когда раздельный учет НДС необязателен для применения, вы узнаете из публикации «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?».
    К необлагаемым НДС операциям относят и реализацию за пределами РФ. Поставка товаров, оказание услуг в этом случае не являются объектами для начисления налога. То есть, если российская организация осуществляет работы на территории иностранного государства, необходимости для начисления НДС не возникает. При оказании услуг или отгрузке товаров рекомендуется в договоре дополнительно прописывать место реализации товаров или выполнения работ для предотвращения претензий со стороны проверяющих. Однако при этом документы следует подготавливать по правилам российского законодательства.

    Правило «5-процентного порога»

    В случае наличия как не облагаемых НДС экспортных операций, так и прочих облагаемых этим налогом операций требуется вести раздельный учет по НДС, главной целью которого является распределение входного налога для дальнейшего правомерного принятия его к вычету.
    Экспортерам также необходимо вести раздельный учет НДС по операциям со ставкой налогообложения 0% и прочим.
    При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом теперь приравнена к облагаемым операциям. Если работы или услуги подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, послабление не действует, и они считаются необлагаемыми.
    Напомним: если доля необлагаемых операций не превышает 5%, можно принять к вычету весь “входной” НДС. В противном случае ставить налог к вычету или учитывать в стоимости нужно согласно пропорции.

    Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций

    В хоздеятельности фирмы бывают периоды, когда она не получает доходов, однако некоторые расходы все же существуют. Особенно часто подобные ситуации встречаются у вновь зарегистрированных предприятий. Что делать, если предполагается наличие нескольких видов операций, облагаемых и не облагаемых налогом? Вести ли раздельный учет входного НДС? Подробно о решении этой проблемы можно узнать из материала «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика».
    В ситуациях, когда в течение определенного периода не возникает факта реализации необлагаемых товаров (услуг), у налогоплательщиков могут появиться вопросы ? требуется ли в таких случаях ведение раздельного учета по НДС? Ранее Минфин придерживался позиции, что отсутствие операций, освобожденных от НДС, является основанием для возможности не вести раздельный учет. Суммы входного налога при этом принимались к вычету целиком в соответствии с положениями ст. 172 НК РФ.
    С января 2018 года ситуация изменилась: раздельный учет нужно вести в любом случае, даже в периодах, когда выполняется праило 5%. Но входной НДС по общим расходам, относящимся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям, можно полностью принять к вычету, если затраты на необлагаемые операции меньше 5% всех расходов, связанных с реализацией (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 05.04.2018 N 03-07-14/22135).
    Подробности см. здесь.

    Налоговая политика при раздельном учете

    Методика ведения раздельного учета НДС разрабатывается субъектами самостоятельно, при этом она не должна нарушать законодательный порядок определения налога, относящегося к тем или иным операциям. Основные принципы ведения учета, в том числе раздельного, необходимо закрепить в учетной политике предприятия. На этом настаивает ФНС, в противном случае выбранная позиция налогоплательщика может быть оспорена, а по налогу будет произведено доначисление.
    Впрочем, такое решение налоговиков можно попытаться оспорить. Арбитры встают на сторону налогоплательщиков, если последним удается доказать наличие фактического ведения налогового учета в организации. Суды нередко приводят доводы, что закрепление методики ведения раздельного учета по НДС не является прямым требованием налогового законодательства. Но во избежание претензий налоговиков рекомендуется все же отразить эти нюансы в учетной политике.
    При этом следует отразить не только факт использования раздельного учета предприятием, но и перечислить возможные операции, которые попадают под разные категории налогообложения, а также те, которые освобождены от него. Здесь же перечисляют возможные счета и субсчета, которые применяются в бухгалтерских записях фирмы.
    А также упоминаются основания, при которых совершаются операции, не облагаемые НДС:
    льготные режимы налогообложения;
    право на освобождение организации от начисления НДС по причине недостаточной выручки;
    наличие операций, налогообложение по которым не предусмотрено ст. 149 НК РФ;
    осуществление реализации за пределами территории государства.
    Подробнее о том, какие положения следует прописать в налоговой политике, рассказано в материале «Как составить налоговую политику организации?».
    Обратите внимание: п. 4 ст. 170 НК РФ указывает на пропорции, которые следует использовать при определении размера сумм входного НДС для облагаемых и необлагаемых операций. Тот же принцип действий допустим и при разделении налога, если действуют одновременно несколько систем налогообложения.

    Порядок распределения входного НДС (проводки)

    Для того чтобы составить необходимую пропорцию, используемую для определения доли входного налога, приходящегося на облагаемые и необлагаемые операции, выделяют несколько видов расходов:
    расходы, относящиеся только к налогооблагаемым операциям;
    расходы, относящиеся лишь к необлагаемым операциям;
    прочие расходы, отнести которые к какой-либо категории сложно или не представляется возможным.
    При создании записей бухгалтерского учета целесообразно ввести субсчета к счету 19, отражающие входной налог по операциям разного вида. При этом проводки для определения налога при закупке товара с использованием субсчета для налогооблагаемых и не облагаемых НДС операций будут выглядеть следующим образом:
    Дт 41 Кт 60 ? отражена сумма поступления товара от поставщика без учета налога.
    Дт 19 Кт 60 ? выделена сумма НДС, которую впоследствии возможно взять к уменьшению налога.
    Дт 68 Кт 19 ? входящий НДС принят к вычету.
    Дт 41 Кт 19 ? отражена сумма НДС, используемая при необлагаемых операциях и входящая в стоимость приобретенного товара (материала, услуги).
    В зависимости от вида деятельности организации использоваться, наряду со счетом 41, могут счета 25, 26, 10 и прочие.
    В некоторых случаях налогоплательщики изначально принимают всю сумму налога к вычету, совершая фактически операции, относящиеся к разным видам налогообложения по НДС. А после этого часть налога, которая идет на необлагаемые действия, восстанавливается.
    Однако у органов ФНС существует свое мнение по отношению к этой методике. Налоговики настаивают на том, что раздельный учет НДС необходимо фиксировать в момент принятия товара на учет. В некоторых случаях при появлении конфликтных ситуаций с органами контроля налогоплательщикам удается отстоять свою позицию, закрепленную в учетной политике организации.
    Примеры составления пропорций, учитывающих все требования законодательства и налоговых структур, а также сопутствующие им проводки вы найдете в статье «Какой порядок распределения входного НДС?».

    Особенности раздельного учета при операциях с займами

    На появление особых методов подсчета пропорциональных соотношений в п. 4 ст. 170 повлияло принятие закона от 01.04.2014 № 420-ФЗ. Новые правила предназначены для подсчета пропорциональной доли в следующих налогооблагаемых операциях:
    предоставление займов;
    продажа ценных бумаг;
    операции РЕПО.
    В качестве дохода при продаже берется разница между ценами реализации и приобретения. Если имел место факт предоставления займов, то в качестве доходов берутся начисленные проценты.
    Для того чтобы распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями сумму входного налога, налогоплательщик НДС использует пропорциональный метод расчета. Пропорция высчитывается исходя из общих данных стоимости проданного товара, имущественных прав. Причем в расчет берутся все операции по реализации, совершенные как на территории РФ, так и за ее пределами. На это неоднократно указывали вынесенные судебные решения в ходе арбитражных разбирательств, а также чиновники Минфина.
    Последние обращают внимание также и на необходимость включения в доходы стоимости всех реализованных активов, в том числе ценных бумаг и основных средств. Для точного определения пропорции используют как выручку субъекта, так и его внереализационные доходы.
    Ранее, до внесения поправок в НК РФ на основании принятого закона от 01.01.2014 № 420-ФЗ, судебные органы не раз становились на сторону налогоплательщиков, поддерживая их позицию о том, что вести раздельный учет при выдаче займов обязанности не возникает. Аргументы в пользу этой точки зрения вы найдете в публикации «Вести или не вести раздельный учет НДС при выдаче займов?».
    Нередко организации предоставляют процентные займы сторонним лицам. Какое в этом случае стоит принять решение относительно ведения раздельного учета по НДС? Все ли операции, содержащие входной налог, в данном случае подлежат распределению? Или же целесообразнее в качестве расходов учитывать лишь общехозяйственные? О том, как правильнее будет организовать учет при данных обстоятельствах, читайте в статье «Порядок ведения раздельного учета НДС по выданным займам».

    Раздельный учет по НДС при использовании векселей

    Реализация ценных бумаг, в том числе и векселей, объектом налогообложения по НДС не признается. При осуществлении подобных действий следует наладить раздельный учет, если субъекты используют в прочей своей деятельности подлежащие налогообложению операции.
    Однако расчеты между контрагентами при помощи векселей третьих лиц налоговые структуры могут принять за их реализацию и посчитать поводом для применения раздельного учета НДС. В случае предъявления претензий со стороны фискалов можно смело оспаривать их мнение.
    Рассмотрим иную ситуацию. В процессе ведения хозяйственной деятельности нередки случаи, при которых расчет с поставщиками осуществляется при помощи векселей, которые признаны п. 2 ст. 142 ГК РФ ценными бумагами.
    Встречаются два вида векселей ? простые и переводные. Для простых характерно наличие лишь 2 сторон взаимоотношений: векселедателей и векселедержателей. При расчетах переводным векселем появляется и третье лицо ? трассат, то есть плательщик по векселю.
    Векселя могут быть процентными и беспроцентными. Вексель может содержать дополнительные условия о начислении процентов. В противном случае вексель считается беспроцентным.
    При необходимости начислять проценты по векселю у векселедержателя появляется фактический доход вне зависимости от пути поступления ценных бумаг ? были ли они приобретены за деньги или получены в счет уплаты долга. Для последующего налогообложения НДС имеет значение условие векселя о начислении процентов.
    На объект реализации продавец обязан начислить налог, если товар или услуга не освобождены от налогообложения, причем способ оплаты значения не имеет ? будь то денежные перечисления или передача векселя в счет погашения долга. При получении векселя, наличие которого не предполагает последующее начисление процентов, обязанности по начислению налога в этом случае не возникает. Иная ситуация может быть, если вексель окажется процентным или дисконтным.
    Доходы налогоплательщика, в том числе и по ценным бумагам, составляют общую сумму выручки, определяющую налоговую базу (п. 2 ст. 153 НК РФ). Налогооблагаемую базу необходимо увеличить на сумму дохода в виде процентов от полученных облигаций и векселей, которыми был произведен расчет за товар (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
    По этой причине продавец обязан начислить НДС на сумму дохода по векселю и перечислить сумму налога в бюджет. Причем стоит учесть, что облагаемая часть дохода должна превышать размер процентов по отношению к действующей ставке ЦБ РФ.
    Дополнительную информацию о том, как поступить при расчетах векселями, можно узнать здесь.
    Раздельный учет НДС – вопрос непростой, постоянно требующий владения актуальной информацией. Получить ее вам всегда поможет наша рубрика «Раздельный учет (НДС)». Следите за ее обновлением!

  11. Guzuru Ответить

    ДА
    НЕТ
    Вексель
    является ценной бумагой (Гражданский кодекс Статья 143). Операции по
    реализации ценных бумаг освобождены от
    налогообложения НДС (Налоговый кодекс Статья 149). Реализацией
    товаров признается передача на возмездной
    основе (в том числе путем обмена товарами)
    права собственности на товары одним
    лицом другому лицу (Налоговый кодекс Статья 39). Товаром для целей
    налогообложения признается любое
    имущество, реализуемое либо
    предназначенное для реализации
    (Налоговый кодекс Статья 38). Налогоплательщик, осуществляющий как
    облагаемые, так и не облагаемые НДС операции,
    обязан вести раздельный учет сумм входного НДС
    по приобретенным товарам (работам, услугам)
    (Налоговый кодекс Статья 170).
    Передача
    векселя третьего лица в оплату приобретаемых
    товаров (работ, услуг) является
    не облагаемой НДС операцией
    по реализации векселя как товара
    .
    Правовая
    природа векселя такова, что он одновременно
    сочетает в себе свойства ценной бумаги (Гражданский кодекс Статья 143),
    долгового обязательства (Гражданский кодекс Статья 815) и средства
    платежа .
    Реализация векселя, как
    любого товара, предполагает наличие договора
    купли-продажи (или мены) между сторонами сделки,
    выражающего волеизъявление покупателя и
    продавца, направленное именно на передачу в
    собственность векселя (Гражданский кодекс Статья 454) (Гражданский кодекс Статья 455) (Гражданский кодекс Статья 567).
    Если вексель используется
    налогоплательщиком исключительно как
    средство платежа (для осуществления расчетов
    с контрагентами), то в таком случае выбытие
    векселя не может признаваться операцией по
    реализации ценной бумаги, освобожденной от
    налогообложения НДС.
    ПРАКТИКА
    ПРАКТИКА
    ФАС
    Волго-Вятского округа
    3 решения
    ФАС
    Восточно-Сибирского округа
    2 решения
    ФАС
    Западно-Сибирского округа
    3 решения
    ФАС
    Московского округа
    от 23.01.2006 N
    КА-А40/13910-05
    ФАС
    Поволжского округа
    3 решения
    ФАС
    Северо-Западного округа
    5 решений
    ФАС
    Уральского округа
    10 решений
    ФАС
    Северо-Западного округа
    от 27.06.2006 N
    Ф09-5432/06-С2
    от 15.03.2005 N Ф09-772/05-АК
    5 решений
    Девятый
    арбитражный апелляционный суд
    от 02.02.2006 N
    09АП-14810/05-АК
    Семнадцатый
    арбитражный апелляционный суд
    от 23.12.2005 N
    А50-37381/2005-А16
    ИТОГО: 2
    ИТОГО: 29
    Суд счел оплату приобретенных
    товаров векселем третьего лица реализацией
    векселя, но решение налогового органа в части
    доначисления НДС по мотиву отсутствия ведения
    раздельного учета входного НДС признал
    недействительным. Суд отметил, что по общим
    правилам бухгалтерского учета ценных бумаг в
    фактические затраты на их приобретение не
    включаются общехозяйственные и иные аналогичные
    расходы . А так как налоговый орган не
    доказал, что организация приобретала какие-либо
    товары (работы, услуги), непосредственно
    используемые для совершения операций с
    векселями, то основания для доначисления НДС
    исходя из пропорции облагаемых и не облагаемых
    НДС операций (Налоговый кодекс Статья 170) отсутствовали.
    Данным Постановлением решение
    налогового органа в части доначисления НДС было
    признано недействительным, так как налоговый
    орган не смог доказать обоснованность
    доначисляемой суммы налога.
    Ахтанина М.Н.
    Впервые опубликовано в издании “Главная книга.Конференц-зал” 2007, N 05

  12. Andromazan Ответить

    Компания ГАРАНТ
    Организация (общая система налогообложения) не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. За выполненные работы она получила беспроцентный вексель покупателя по предъявлении, но не ранее, чем через 30 дней. Организация, не дожидаясь срока погашения, передала вексель по договору купли-продажи банку по цене ниже номинала.
    Как отразить вышеуказанные операции в бухгалтерском учете? Необходимо ли вести раздельный учет по НДС? Какой порядок признания убытка от реализации векселя при расчете налога на прибыль и отражения его в декларации?
    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
    Передача векселя по договору купли-продажи признается реализацией векселя (ценной бумаги). Реализация векселя не облагается НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом у организации-продавца возникает обязанность по ведению раздельного учета НДС. Убыток, полученный от выбытия векселя, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в соответствии со ст. 280 и ст. 329 НК РФ.
    Обоснование вывода:
    В соответствии со ст. 142 и ст. 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой, то есть документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Согласно ст. 815 ГК РФ вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю регулируются ГК РФ, Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ “О переводном и простом векселе”, Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.
    Бухгалтерский учет
    Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02. В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, относятся к финансовым вложениям организации при условии, что эти ценные бумаги соответствуют требованиям, установленным п. 2 ПБУ 19/02.
    Вместе с тем согласно п. 3 ПБУ 19/02 векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, к финансовым вложениям не относятся.
    Соответственно, полученный продавцом (в рассматриваемом случае – Вашей организацией) от векселедателя в счет погашения задолженности за поставленный товар вексель в составе финансовых вложений у продавца не учитывается и на счете 58 “Финансовые вложения” не отражается. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, полученными в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), изложен в письмах Минфина России от 31.10.1994 N 142, от 20.01.2003 N 16-00-12/2.
    На основании данных писем, а также с учетом Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в случае получения векселя в счет погашения задолженности за поставленные услуги в учете будут сформированы следующие записи:
    Дебет 62 Кредит 90, субсчет “Выручка”
    – отражена выручка от реализации работ;
    Дебет 90, субсчет “НДС” Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”
    – начислен НДС;
    Дебет 62, субсчет “Векселя полученные” Кредит 62
    – в счет погашения задолженности за услуги получен собственный вексель покупателя.
    Как следует из условий вопроса, данный вексель впоследствии был передан банку по цене ниже номинала. Согласно п. 2 ст. 454 ГК РФ в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила (п. 36 постановления пленума ВС РФ N 33 и пленума ВАС РФ N 14 от 4 декабря 2000 г.).
    В силу п. 7 ПБУ 9/99 “Доходы организации” и п. 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации” поступления и расходы, связанные с выбытием векселя, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов и расходов.
    Поэтому реализация векселя банку ниже номинала отразится проводками:
    Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 62, субсчет “Векселя полученные”
    – отражено выбытие векселя;
    Дебет 76 Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
    – признан доход от выбытия векселя по цене реализации в соответствии с договором купли-продажи векселя;
    Дебет 99 Кредит 91, субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”
    – признан убыток от выбытия векселя;
    Дебет 51 Кредит 76
    – поступили на расчетный счет денежные средства за реализованный вексель.
    Налог на прибыль
    Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами и порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг установлены в ст. 280 и ст. 329 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
    Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. На основании ст. 329 НК РФ доходы и расходы по операциям с ценными бумагами при методе начисления признаются в соответствии с порядком, установленным ст. 271 и ст. 272 НК РФ.
    В соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов, если иное не установлено ст. 261, ст. 262, ст. 266 и ст. 267 НК РФ, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.
    Таким образом, на дату реализации векселя банку у организации возникает налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
    В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
    При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде. При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.
    В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг, соответственно, в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.
    Доход от выбытия ценных бумаг и расходы, связанные с их приобретением и реализацией, а также финансовый результат от выбытия ценных бумаг отражаются в Листе 05 декларации по налогу на прибыль организаций (далее – Декларация), утвержденной приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н. Этим приказом утвержден также Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее – Порядок). Порядок заполнения Листа 05 Декларации установлен в разделе XIII Порядка. Согласно п. 13.1 Порядка в Листе 05 с кодом “2” по реквизиту “Вид дохода” отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
    Заполнение Листа 05 с кодом “2” регламентируется п. 13.3 Порядка. В частности, в рассматриваемой ситуации доход от выбытия ценных бумаг отражается по строке 010 Листа 05 Декларации, расход – по строке 030. Убыток от выбытия ценных бумаг отражается по строке 040, а также в строке 090 “Сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий отчетный (налоговый) период”. По строке 100 Листа 05 отражается налоговая база по налогу на прибыль, которая в данном случае будет равна нулю.
    В соответствии с п. 13.6 Порядка в Листе 02 Декларации отражается только положительная сумма по строке 100 Листа 05. Полученный в рассматриваемом случае убыток может быть погашен в дальнейшем (с учетом положений ст. 283 НК РФ), если организацией будут проводиться операции с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и если в результате таких операций будет получена прибыль.
    НДС
    Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ ценных бумаг. Таким образом, в рассматриваемом случае при реализации векселя по договору купли-продажи налоговой базы по НДС не возникает. В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями этой статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
    К сведению:
    Операция по предъявлению векселя к оплате векселедателю и его погашение с учетом положений п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией не является, а представляет собой возврат заемщиком (векселедателем) суммы займа заимодавцу (письма ФНС РФ от 22.08.2005 N 03-4-03/1451/28, от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@). Суды также считают, что предъявление векселя к оплате (погашению) реализацией не является (постановления ФАС Уральского округа от 21.06.2007 N Ф09-4798/07-С2, ФАС Центрального округа от 20.04.2007 N А14-14323/2006/542/24, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.03.2006 N Ф08-592/05-260А, ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2006 N А56-49527/2005).
    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор, профессиональный бухгалтер Каратаева Татьяна
    Ответ проверил:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
    22 октября 2009 г.
    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

  13. Tygrafyn Ответить

    В договоре о векселе ни слова…
    Самое свежее из летних судебных решений – постановление Федерального арбитражного
    суда Волго-Вятского округа от 11 июля 2005 г. № А17-6206/5-2004. Приведенные
    в нем аргументы стоит взять на вооружение, если в договоре фирмы с поставщиком
    изначально нет упоминания об оплате его товара определенными векселями.
    Отказывая инспекции в ее требованиях, судьи рассуждали так. Вексель как ценная
    бумага, безусловно, является имуществом и может быть товаром (ст. 128 и 143
    ГК, ст. 38 НК). Но может и не быть – тогда, когда выступает как средство платежа.
    Как понять, в каком случае передача векселя поставщику – это реализация товара,
    а в каком – оплата приобретенной у него продукции? Очень просто: по заключенному
    с этим поставщиком договору.
    Товар – это объект договора купли-продажи. Общие его правила установлены статьями
    454–491 Гражданского кодекса. Их нужно применять и к купле-продаже ценных бумаг
    (п. 2 ст. 454 ГК). А правила эти считают условие договора купли-продажи о товаре
    согласованным между сторонами, если договор позволяет определить наименование
    и количество товара (п. 3 ст. 455 ГК). Поэтому реализация векселя, как и любого
    другого товара, предполагает наличие договора купли-продажи. Причем в этом
    договоре должно быть четко выражено волеизъявление продавца и покупателя на
    передачу в собственность последнему ценной бумаги, а также указаны ее наименование
    и характеристики. В ином случае, заключили судьи, передаваемый поставщику вексель
    выступает в качестве средства расчетов, а вовсе не в качестве реализуемой ценной
    бумаги. А значит, никакого не облагаемого НДС оборота у фирмы не возникает,
    и весь входной НДС она может принять к вычету.

  14. Dameena Ответить

    Надо применить то распределение, которое заложено в учетной политике. Заложите алгоритм и пользуйтесь.
    Стоимость отгруженных – для пропорции, п. 4 ст. 170. Пропорцию-то по выручке без НДС берете – скажите об этом в учетной.Ведь ЦБ без НДС, а остальное с НДС. Без гашения векселей. Пропорцию нашли отгрузки, и ее умножаете на НДС, приходящийся к нераспределяемым общехоз. расходам.
    При этом предварительная проверка на 5% расходов.
    26 я бы максимально распределяла на прямые, относящиеся к торговле, к примеру, даже аренду придумала как распределять – в пропорции, например, по отделам. И устроила бы аналитику по 3 позициям на 26 – прямые на то и на это и невозможные для распределения. И НДС на 19 разделила бы к ним относящийся.
    Я не нашла старую полемику по этому поводу на форуме. Еще раз выкладываю проблему.
    Однако следует обратить внимание на несогласованность норм главы 21 НК РФ и главы 25 НК РФ. Это по правилам главы 21 стоимость ценных бумаг должна быть увеличена на часть приходящихся на них общехозяйственных расходов и относящегося к ним «входного» НДС. А по правилам 25 главы НК РФ это не возможно.
    В главе 25 НК РФ, так же как и в главе НК РФ, содержится норма, позволяющая налогоплательщику, применяющему метод начисления, использовать режим пропорциональности для распределения своих расходов.
    В п.1 ст.272 НК РФ предусмотрено следующее: расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
    Подразделение сумм расходов на прямые и косвенные (с соответствующей их характеристикой) установлено нормами, приведенными в п.п.1 и 2 ст.318 НК РФ.
    При этом законодатель предоставил возможность самому налогоплательщику решать вопрос, к какой группе принадлежат расходы, если некоторые затраты с равным основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (п.4 ст.252 НК РФ).
    Разумеется, вышеназванные нормы НК РФ регулируют полномочия и права налогоплательщика при решении общих вопросов, имеющих типовую схему применения, то есть не требующих специфического подхода к их решению.
    Поэтому если некоторые вопросы должны решаться в особом порядке, отличном от общеустановленного, то они должны быть предметом рассмотрения самостоятельных статей НК РФ.
    Именно такой особый порядок установлен в главе 25 НК РФ для налогообложения прибыли от операций по реализации ценных бумаг.
    И вот тут-то и возникает конфликт. Глава 21 не делает никаких исключений при обложении НДС операций с ценными бумагами по сравнению с другими видами деятельности (операциями). А глава 25 выделяет эти операции особо.
    В п.2 ст.280 НК РФ сказано, что «Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию».
    А в ст. 329 НК РФ сказано, что «При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы)».
    Данные статьи позволяют сделать вывод, что при реализации ценных бумаг расходами для целей их налогообложения признается только цена приобретения ценных бумаг, в которую включаются только непосредственные прямые затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, а также непосредственные прямые затраты, связанные с реализацией ценных бумаг.
    В состав таких расходов, определяющих цену приобретения и реализации, не включаются никакие текущие расходы организации, связанные с общехозяйственными расходами. Если только не пытаться их втиснуть в «затраты на реализацию», упомянутые в п. 2 ст. 280 НК РФ.
    Можно сделать вывод, что у организации, которая не является профессиональным участником рынка ценных бумаг и определяет налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно от налоговой базы по основной деятельности, доходы, полученные от операций по реализации ценных бумаг, не уменьшаются на сумму текущих общехозяйственных (косвенных) расходов.
    В этом случае вся сумма общехозяйственных расходов в целом по всем видам деятельности и операциям организации должна отражаться по основной деятельности соответственно по строкам 020 и 040 листа 02, а налоговая база – по строке 140 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.
    В связи с этим доходы и расходы по операциям с ценными бумагами формируются такими организациями в листе 06 декларации без учета текущих общехозяйственных расходов организации.
    Таким образом, если обособленно, в отрыве друг от друга, рассматривать нормы обложения НДС и налогом на прибыль, как это и пытаются сделать представители налоговых органов, то проблемы нет.
    Но как в этом случае поступать налогоплательщику, который должен согласовывать требования обоих глав НК РФ при подаче деклараций, правильно заполненных по форме и существу, как по прибыли, так и по НДС, если основным видом деятельности, например, у него является оптовая торговля и он время от времени осуществляет операции по купле (получению от покупателей за свои товары) и по продаже (погашению) дисконтных векселей?
    Если выполнять нормы законодательства по НДС, то часть общехозяйственных расходов, исчисленная по пропорции, должна быть отнесена на стоимость приобретения ценных бумаг вместе с соответствующей ей суммой невозмещенного “входного” НДС.
    Но при заполнении декларации по налогу на прибыль в части ценных бумаг в этом случае нужно нарушить требования п.2 ст.280 и ст.329 НК РФ, так как в стоимости приобретения ценных бумаг нельзя отражать общехозяйственные расходы с соответствующей суммой НДС.
    В целях устранения такого положения, принимая во внимание действие п.7 ст.3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, представляется вполне обоснованным в вышеуказанной ситуации отдать приоритет (преимущественное право) в разрешении конфликта нормам законодательства по налогу на прибыль.
    Поэтому распределение общехозяйственных расходов, а также соответствующих им сумм “входного” НДС, как это предусмотрено п.4 ст.170 НК РФ, пропорционально облагаемым и необлагаемым оборотам, производить не следует.
    В этом случае всю сумму общехозяйственных расходов следует учесть в расходах организации по основному виду деятельности (например, оптовой торговле, облагаемой НДС) с возмещением (вычетом) всех сумм “входного” НДС по ним за счет бюджета в общеустановленном порядке согласно п.2 ст.171 НК РФ.
    Только при таком условии будет обеспечено полное внутреннее налоговое единство этих двух налогов.
    Наилучшим выходом из создавшегося положения является внесение в действующие статьи НК РФ соответствующих изменений, устраняющих неясности и противоречивость.
    До разрешения этого конфликта на законодательном уровне возникают налоговые риски, и они могут разрешаться только на уровне суда.
    И решения, принимаемые в пользу налогоплательщиков, появляются. Достаточно упомянуть постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2004 по делу № Ф04/1066-81/А67-2004. Суд пришел к выводу, что решение налогового органа об отказе принять НДС к возмещению по общехозяйственным расходам в части, которая относится к выручке от реализации векселя, неправомерно.
    Кроме того, есть и другие аргументы, позволяющие поспорить с налоговиками. Дело в том, что не любая операция, связанная с передачей векселя, является его реализацией. Связано это с тем, что вексель может выступать не только как ценная бумага, но и как средство платежа. Именно такая функция векселя закреплена, например, в постановлении Правительства РФ от 26.09.94 № 1094.
    А если вексель выступает в качестве средства платежа, то нельзя говорить о том, что происходит его реализация. Ведь, напомним, НК РФ признает реализацией передачу права собственности на товар, а товаром — имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. То есть для того, чтобы произошла реализация, необходимо одновременное выполнение двух условий:
    — должна произойти передача товара;
    — такая передача должна являться единственной целью всей операции.
    Очевидно, что при использовании векселя в качестве средства платежа второй признак отсутствует. Ведь в этом случае основная цель его передачи — погашение кредиторской задолженности за товары (работы, услуги). Более того, фактически при передаче векселя в качестве оплаты происходит не реализация имущества, а передача обязательства другого (третьего) лица уплатить по векселю определенную сумму.
    Другими словами, в данном случае вексель должен рассматриваться не как имущество (товар), а как средство расчета. Это означает, что происходит не реализация векселя, а расчетная операция. Поэтому оснований делить входной НДС не возникает. Это аргументы для спора.
    Минфин РФ в письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 4 марта 2004 г. № 04-03-11/30 “О ведении раздельного учета затрат для целей НДС” косвенно поддержал налогоплательщика в отношении векселей, которые являются формой расчетов или погашаются. В этом случае в расчет доли необлагаемых оборотов такие векселя, по мнению Минфина РФ, не включаются.
    Ну и в конце привожу пример бух. справки по распределению – ведь нужен документ.
    Это кусок книги по векселям еще когда НДС был по оплате. Поэтому сделайте корретировку.
    Минфин РоссииРФ в письме от 4 марта 2004 г. № 04-03-11/30 тогда предлагал распределять весь «входной» налог по товарам (работам, услугам) как оплаченным поставщикам, так и не оплаченным. Остаток налога, не возмещенный в одном налоговом периоде, не нужно учитывать при расчете пропорции в следующем налоговом периоде. Ну и справка с учетом этого – неохота переписывать.
    ООО «Омега»
    Бухгалтерская справка
    от 30 апреля 2004 г. № 26
    г. Москва
    О распределении суммы «входного» НДС
    по общехозяйственным расходам
    за апрель 2004 г.
    1. В отчетный период выручка составляет:
    — от реализации товаров — 10 000 000 руб. (11 800 000 – 1 800 000);
    — от реализации ценных бумаг — 700 000 руб.
    Общая сумма реализации за отчетный период в целом по организации составляет:
    10 000 000 руб. + 700 000 руб. = 10 700 000 руб.
    2. Процент выручки по ценным бумагам, не облагаемой НДС, к общей сумме выручки от реализации в целом по организации равен:
    700 000 руб.: 10 700 000 руб. х 100% = 6,54%.
    3. Процент выручки, облагаемой НДС, к общей сумме выручки от реализации в целом по организации равен:
    10 000 000 руб. : 10 700 000 руб. х 100% = 93,46%.
    4. Общехозяйственные расходы (аренда, коммунальные услуги, услуги связи, почтовые расходы и т. д.) в апреле составили 118 000 руб., в т. ч. НДС — 18 000 руб.
    5. Сумма «входного» НДС по общехозяйственным расходам, приходящаяся на облагаемую НДС реализацию, равна:
    18 000 руб. х 93,46% = 16 822,80 руб.
    6. В апреле оплачено 70% общехозяйственных расходов. В апреле к вычету принимается оплаченный «входной» НДС по общехозяйственным расходам, приходящимся на облагаемую НДС деятельность:
    16 822,80 руб. х 70% = 11 775,96 руб.
    В бухгалтерском учете 30 апреля осуществлена проводка:
    Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 “Налог на добавленную стоимость” Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях”
    — 11 775,96 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным общехозяйственным услугам.
    Остаток неоплаченного «входного» НДС в размере 5 046,94 руб. (16 882,8 – 11 775,96), приходящийся по итогам апреля на деятельность, облагаемую НДС, является входящим сальдо по счету 19 “НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях” на 01.05.2004 и в дальнейших расчетах по распределению НДС не участвует (вариант – переведен проводкой 30 апреля на счет 19 “НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых НДС операциях”.
    7. Общехозяйственные расходы, приходящиеся на не облагаемую НДС деятельность, составляют:
    (118 000 – 18 000) руб. х 6,54 % = 6 540 руб.
    Сумма «входного» НДС по общехозяйственным расходам, приходящаяся на не облагаемую НДС реализацию, равна:
    18 000 руб. х 6,54% = 1 177,20 руб.
    В бухгалтерском учете 30 апреля осуществлена проводка:
    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 “Себестоимость реализации векселя” Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях”
    — 1 177,20 руб. — НДС по приобретенным общехозяйственным услугам, приходящийся на не облагаемую налогом реализацию, отнесен на расходы.
    Главный бухгалтер Иванова (И.К. Иванова)
    ————————————
    подпись
    30.04.2004
    С уважением, Людмила

  15. VideoAnswer Ответить

Добавить ответ

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *