В каких документах комиссионеру отразить счет фактуру полученный от поставщика при покупке материала?

20 ответов на вопрос “В каких документах комиссионеру отразить счет фактуру полученный от поставщика при покупке материала?”

  1. evgeny6233 Ответить

    Строка счета-фактуры
    Порядок заполнения строки
    Строка 1 (номер и дата)
    Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией принципала
    Дата счета-фактуры, оформленного посредником на имя стороннего покупателя (пп.«а» п.1 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее правила заполнения счета-фактуры
    Строка 2 (продавец)
    Сведения о принципале: полное или сокращенное наименование организации (пп. «в» п.1 правил заполнения счета-фактуры)
    Строка 2а (адрес продавца)
    Место нахождения принципала (пп.«г» п.1 правил заполнения счета-фактуры)
    Строка 2б (ИНН и КПП продавца)
    ИНН и КПП принципала (пп.«д» п.1 правил заполнения счета-фактуры)
    Строка 3(грузоотправитель)
    Полное или сокращенное наименование и почтовый адрес грузоотправителя (посредника), если доставка осуществляется не со склада продавца (принципала); если доставка осуществляется со склада продавца (принципала), делается запись «он же» (пп. «е» п.1 правил заполнения счета-фактуры)
    Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа)
    Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денежных средств покупателя посреднику и от посредника принципалу (пп.«з» п.1 правил заполнения счета-фактуры аналогично случаю приобретения товара (работ, услуг ) через посредника)
    Строка 6 (покупатель)
    Полное или сокращенное наименование фактического покупателя (а не посредника) (пп.«и» п.1 правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина РФ от 10.05.2012 N 03-07-09/47)

  2. evmx64 Ответить

    Кто, кому и когда По договору комиссии комиссионер в рамках договора действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени. Следовательно, все первичные документы и счета-фактуры он выписывает от своего имени.
    При заполнении счетов-фактур нужно руководствоваться статьями 168 и 169 НК РФ, а также Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Особенности составления и регистрации счетов-фактур при реализации товаров по договорам комиссии изложены в письме МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404.
    Продажа товаров комитента Реализуя товар, комиссионер выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах от своего имени на полную стоимость товаров, включая посредническое вознаграждение. Номер документу присваивается в соответствии с хронологией счетов-фактур комиссионера. Один экземпляр передается покупателю, второй – подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж он не регистрируется.
    Приняв отчет комиссионера о реализации товара, комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника. Ему присваивается номер в соответствии с хронологией счетов-фактур комитента. В счете-фактуре лучше сделать ссылку на показатели счета-фактуры комиссионера, указанные в отчете. Комитент регистрирует этот документ в книге продаж. Если комитент определяет налоговую базу по НДС «по оплате», а деньги за товар ни ему, ни комиссионеру (если тот участвует в расчетах) еще не поступили, то счет-фактуру в книге продаж он пока не регистрирует.
    Один экземпляр счета-фактуры комитент передает комиссионеру, второй – хранится в журнале регистрации выданных счетов-фактур собственника товара.
    Получив документ, комиссионер не регистрирует его в книге покупок, а подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур (п. 3 и 11 Правил). Таким образом, оборот по реализации чужого товара и его получению не отражаются ни в каких книгах комиссионера. Но документы, подтверждающие этот оборот, хранятся у него в журналах учета счетов-фактур.
    После подписания отчета комитентом, услуга считается оказанной. Комиссионер выставляет счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения. На практике счет-фактуру комиссионер, как правило, передает вместе с отчетом. Свой экземпляр комиссионер регистрирует в книге продаж и подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур (п. 24 Правил). Конечно, если комиссионер определяет НДС «по оплате», и вознаграждение он еще не получил (например, комитент выплачивает его отдельно), то регистрировать счет-фактуру в книге продаж не нужно до момента получения оплаты за свои услуги.
    Комитент этот счет-фактуру подшивает в журнал полученных счетов-фактур и при условии выплаты вознаграждения регистрирует его в книге покупок. Таким образом, у одной стороны отражается выручка в виде комиссионного вознаграждения, а у другой стороны – затраты по его выплате.
    Закупка товаров для комитента При закупке товара для комитента, последний обычно заранее финансирует расходы комиссионера. Если в эту сумму включено комиссионное вознаграждение, то комиссионер должен решить, будет ли он платить НДС со своего вознаграждения, полученного в качестве предоплаты или нет.* Если он заплатит НДС, то после оказания услуги и начисления НДС по реализации, уплаченный налог предъявляется к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ).
    Продавец товара выписывает счет-фактуру на имя комиссионера. Последний подшивает ее в журнал регистрации полученных счетов-фактур и в книге покупок не регистрирует.
    Комиссионер «перевыставляет» счет-фактуру комитенту, отражая показатели из счета-фактуры продавца. Он в книге продаж не регистрируется, один экземпляр передается комитенту, второй хранится в журнале выставленных счетов-фактур. Кроме того, чтобы у комитента не было проблем с зачетом НДС, стоит приложить копии счетов-фактур продавцов.
    Комиссионер может указать вознаграждение в отдельном счете-фактуре, а может выделить его отдельной строкой в едином документе с указанием соответствующих сумм НДС. Только в части посреднического вознаграждения единый (или отдельный на вознаграждение) счет-фактура отражается в книге продаж комиссионера.

  3. exedll Ответить

    Как комиссионеру заполнить счет-фактуру для покупателя при продаже товаров (работ, услуг) комитента

    При заполнении счета-фактуры укажите:
    в строке 1 — номер счета-фактуры и дату. Номер указывайте тот, который идет у вас по порядку для исходящих счетов-фактур. Специальную нумерацию для «комиссионных» счетов-фактур вводить не нужно (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
    строках 2, 2а и 2б — свое название, адрес, ИНН и КПП (Письмо Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-09/45747).
    Остальные строки и графы счета-фактуры заполняйте в обычном порядке.

    Как комиссионеру выставлять и регистрировать счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) комитента

    Вы должны оформить и выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты (п. 3 ст. 168 НК РФ):
    отгрузки покупателю товаров (работ, услуг);
    получения от покупателя аванса.
    Зарегистрируйте выставленный счет-фактуру в ч. 1 журнала учета счетов-фактур (п. п. 1, 3, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур). В книге продаж его не регистрируйте.
    Если в счете-фактуре одновременно есть товары ваши собственные (работы, услуги) и комитента, то этот счет-фактуру нужно регистрировать и в ч. 1 журнала учета счетов-фактур, и в книге продаж.
    Передайте комитенту копию счета-фактуры. Перевыставлять его не нужно. На основе копии комитент выставит вам счет-фактуру с теми же показателями (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
    Зарегистрируйте счет-фактуру, который получили от комитента, в ч. 2 журнала учета счетов-фактур (п. п. 1, 3, пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

    Счет-фактура у комиссионера при покупке товаров (работ, услуг)

    При покупке товаров (работ, услуг) для комитента продавцы выставляют счета-фактуры на ваше имя.
    По этим счетам-фактурам вы должны оформлять и перевыставлять счета-фактуры на имя вашего комитента.
    Полученные от продавцов и перевыставленные комитенту счета-фактуры регистрируйте в журнале учета счетов-фактур. В книге покупок или книге продаж их регистрировать не нужно.
    Перевыставлять счета-фактуры и вести журналы учета счетов-фактур нужно, даже если вы не являетесь плательщиком НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Например, если вы на УСН.
    Если вы плательщик НДС, вы также должны выставлять комитенту счета-фактуры на свое комиссионное вознаграждение (в том числе, выплаченное вам авансом) или на другой доход, который вы получаете за свои услуги. Эти счета-фактуры вы регистрируете в книге продаж. В журнале учета их регистрировать не нужно (п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

    Как комиссионеру заполнить счет-фактуру при покупке товаров (работ, услуг) для комитента

    Перенесите данные из счета-фактуры, который вы получили от продавца, в счет-фактуру для комитента.
    В счете-фактуре для комитента укажите:
    в строке 1 — порядковый номер по вашей нумерации счетов-фактур и дату, которая была в счете-фактуре от продавца (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
    строках 2, 2а и 2б — название, адрес, ИНН и КПП продавца (пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-09/45747);
    строках 3 и 4 — грузоотправителя и грузополучателя, а также их адреса. Перенесите эти данные из счета-фактуры продавца. Если, например, в строке 4 счета-фактуры продавца в качестве грузополучателя указана ваша организация, то и в счете-фактуре комитенту указывайте вашу организацию (пп. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
    Эти строки не нужно заполнять, если вы перевыставляете счет-фактуру на работы или услуги, а также на уплаченный аванс. Ставьте в них прочерки (пп. «е», «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);
    в строке 5 — номера и даты платежных поручений на перечисление аванса от вас продавцу и от комитента вам (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Заполняйте эту строку как в счете-фактуре на аванс, так и в счете-фактуре на отгрузку, если по ней вы перечисляли аванс продавцу;
    в строках 6, 6а, 6б — название, адрес, ИНН и КПП комитента (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
    Остальные строки и графы заполняйте так же, как и в счете-фактуре продавца.
    Если в счете-фактуре от продавца есть товары (работы, услуги), которые вы покупали для себя или для других комитентов, то в перевыставленный счет-фактуру их не включайте.
    К перевыставленному счету-фактуре заверьте и приложите копию счета-фактуры, который вам выставил продавец (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).
    Вы можете перевыставить комитенту сводный счет-фактуру с данными сразу из нескольких счетов-фактур от продавцов. Сделать это можно только по тем счетам-фактурам, которые продавцы выставили вам в один день (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

    Как комиссионеру перевыставлять и регистрировать счета-фактуры при покупке товаров (работ, услуг) для комитента

    Счет-фактуру, который вы получили от продавца, вы должны перевыставить своему комитенту. Для этого оформите для комитента счет-фактуру, в который включите данные из счета-фактуры продавца.
    Срок, в течение которого вы должны перевыставлять счета-фактуры, в Налоговом кодексе РФ не установлен. Правило о пятидневном сроке выставления счетов-фактур, согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, в подобных случаях не применяется (Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733).

  4. superkvn Ответить

    Счет-фактура по договору комиссии у комиссионера

    При продаже товаров (работ, услуг) комитента — плательщика НДС вы должны выставлять счета-фактуры покупателям от своего имени.
    Копии этих счетов-фактур вы передаете комитенту, а он на их основе выставляет счета-фактуры вам.
    Счета-фактуры, которые вы выставили покупателям и которые получили от комитента, регистрируйте в журнале учета счетов-фактур.
    При покупке товаров (работ, услуг) для комитента продавцы выписывают счета-фактуры на ваше имя. Эти счета-фактуры вы перевыставляете комитенту.
    Счета-фактуры, которые вы получили от продавцов и которые перевыставили комитенту, регистрируйте в журнале учета счетов-фактур.

    Счет-фактура у комиссионера при продаже товаров (работ, услуг)

    При продаже товаров (работ, услуг) комитента — плательщика НДС вы должны оформлять и выставлять покупателям счета-фактуры от своего имени.
    Копии этих счетов-фактур передавайте комитенту. Комитент возьмет из копии данные о покупателе, об отгруженных товарах или полученных авансах, оформит счет-фактуру от своего имени и передаст его вам.
    Все счета-фактуры, которые вы выставляете покупателям и которые получаете от комитента, регистрируйте в журнале учета счетов-фактур. В книге продаж или книге покупок их регистрировать не нужно.
    Выставлять счета-фактуры и вести журналы учета счетов-фактур нужно, даже если вы не являетесь плательщиком НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Например, если вы на УСН.
    Если вы плательщик НДС, вы также должны выставлять комитенту счета-фактуры на свое комиссионное вознаграждение (в том числе выплаченное вам авансом) или на другой доход, который вы получаете за свои услуги. Эти счета-фактуры вы регистрируете в книге продаж. В журнале учета их регистрировать не нужно (п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

    Как комиссионеру заполнить счет-фактуру для покупателя при продаже товаров (работ, услуг) комитента

    При заполнении счета-фактуры укажите:
    в строке 1 — номер счета-фактуры и дату. Номер указывайте тот, который идет у вас по порядку для исходящих счетов-фактур. Специальную нумерацию для «комиссионных» счетов-фактур вводить не нужно (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
    строках 2, 2а и 2б — свое название, адрес, ИНН и КПП (Письмо Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-09/45747).
    Остальные строки и графы счета-фактуры заполняйте в обычном порядке.

    Как комиссионеру выставлять и регистрировать счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) комитента

    Вы должны оформить и выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты (п. 3 ст. 168 НК РФ):
    отгрузки покупателю товаров (работ, услуг);
    получения от покупателя аванса.
    Зарегистрируйте выставленный счет-фактуру в ч. 1 журнала учета счетов-фактур (п. п. 1, 3, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур). В книге продаж его не регистрируйте.
    Если в счете-фактуре одновременно есть товары ваши собственные (работы, услуги) и комитента, то этот счет-фактуру нужно регистрировать и в ч. 1 журнала учета счетов-фактур, и в книге продаж.
    Передайте комитенту копию счета-фактуры. Перевыставлять его не нужно. На основе копии комитент выставит вам счет-фактуру с теми же показателями (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
    Зарегистрируйте счет-фактуру, который получили от комитента, в ч. 2 журнала учета счетов-фактур (п. п. 1, 3, пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

    Счет-фактура у комиссионера при покупке товаров (работ, услуг)

    При покупке товаров (работ, услуг) для комитента продавцы выставляют счета-фактуры на ваше имя.
    По этим счетам-фактурам вы должны оформлять и перевыставлять счета-фактуры на имя вашего комитента.
    Полученные от продавцов и перевыставленные комитенту счета-фактуры регистрируйте в журнале учета счетов-фактур. В книге покупок или книге продаж их регистрировать не нужно.
    Перевыставлять счета-фактуры и вести журналы учета счетов-фактур нужно, даже если вы не являетесь плательщиком НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Например, если вы на УСН.
    Если вы плательщик НДС, вы также должны выставлять комитенту счета-фактуры на свое комиссионное вознаграждение (в том числе, выплаченное вам авансом) или на другой доход, который вы получаете за свои услуги. Эти счета-фактуры вы регистрируете в книге продаж. В журнале учета их регистрировать не нужно (п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

    Как комиссионеру заполнить счет-фактуру при покупке товаров (работ, услуг) для комитента

    Перенесите данные из счета-фактуры, который вы получили от продавца, в счет-фактуру для комитента.
    В счете-фактуре для комитента укажите:
    в строке 1 — порядковый номер по вашей нумерации счетов-фактур и дату, которая была в счете-фактуре от продавца (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
    строках 2, 2а и 2б — название, адрес, ИНН и КПП продавца (пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-09/45747);
    строках 3 и 4 — грузоотправителя и грузополучателя, а также их адреса. Перенесите эти данные из счета-фактуры продавца. Если, например, в строке 4 счета-фактуры продавца в качестве грузополучателя указана ваша организация, то и в счете-фактуре комитенту указывайте вашу организацию (пп. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
    Эти строки не нужно заполнять, если вы перевыставляете счет-фактуру на работы или услуги, а также на уплаченный аванс. Ставьте в них прочерки (пп. «е», «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);
    в строке 5 — номера и даты платежных поручений на перечисление аванса от вас продавцу и от комитента вам (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Заполняйте эту строку как в счете-фактуре на аванс, так и в счете-фактуре на отгрузку, если по ней вы перечисляли аванс продавцу;
    в строках 6, 6а, 6б — название, адрес, ИНН и КПП комитента (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

  5. dee77 Ответить

    Компания ГАРАНТ
    Комиссионер (агент) от своего имени, но за счет и по поручению комитента (принципала) приобретает товары у третьих лиц.
    Каков порядок оформления счетов-фактур, выставляемых комиссионером (агентом) в адрес комитента (принципала)?
    Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
    Пункт 1 ст. 991 ГК РФ предусматривает, что комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение.
    В соответствии с п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
    При этом ст. 997 ГК РФ устанавливает, что комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.
    По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).
    Особенности выставления и регистрации счетов-фактур определены ст. 169 НК РФ и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее – Правила).
    В соответствии с абзацем вторым п. 3, п. 11 Правил при совершении действий в рамках заключенных посреднических договоров организации, совершающие действия от своего имени, хранят полученные от продавцов счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в журнале учета полученных счетов-фактур, не регистрируя их ни в книге покупок, ни в книге продаж.
    Посредник выставляет комитенту (принципалу) счет-фактуру, отразив в нем показатели из счета-фактуры, выставленного фактическим продавцом посреднику.
    В письмах от 17.09.2009 N 03-07-09/47, от 22.02.2008 N 03-07-14/08 Минфин России разъяснил, что на основании ст.ст. 990 и 1011 ГК РФ агент в рамках исполнения агентского договора может совершать сделки от своего имени, но за счет принципала не только по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), но также и по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав) для принципала. В связи с этим принципал, приобретающий товары (работы, услуги, имущественные права) по агентскому договору, регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выданный ему агентом, с отражением показателей счета-фактуры, выставленного агенту продавцом. При этом в данном счете-фактуре в строке 1 “Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры” указывается дата выписки счета-фактуры агенту продавцом.
    Вышеизложенное в равной степени применяется и при договорах комиссии (письмо Минфина России от 28.05.2009 N 03-07-09/26).
    Подробно порядок заполнения счета-фактуры при осуществлении посреднических операций по приобретению товаров комиссионером (агентом) разъяснен в п. 2 письма Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@.
    Так, при выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) комитенту (принципалу):
    в строке 1 указывается дата, соответствующая дате выписки счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;
    в строках 2, 2а и 2б указываются наименование, место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет;
    в строках 3 и 4 указываются данные в соответствии с Правилами. Напомним, что в этих строках должны быть проставлены реквизиты грузополучателя и грузоотправителя с обязательным указанием их почтовых адресов. При этом наименования грузоотправителя и грузополучателя должны соответствовать условиям договора поставки товара (письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391);
    строка 5 заполняется в случае получения предварительной оплаты. В этом случае в строке указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), соответствующие реквизитам, указанным в счете-фактуре продавца (т.е. платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении продавцу комиссионером (агентом) оплаты), а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении комитентом (принципалом) предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов, по данной строке счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), проставляется прочерк;
    в строках 6, 6а и 6б указываются данные о покупателе (комитенте, принципале) в соответствии с Правилами, т.е. по строке “Покупатель” должно быть указано полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Следовательно, если комиссионер приобретает товар для комитента от своего имени, то в данной строке должны быть указаны его реквизиты, т.к. именно с ним и заключен договор поставки;
    в графах 1-11 комиссионером (агентом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).
    Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Титова Елена
    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Монако Ольга
    30 июня 2011 г.
    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

  6. drurri Ответить

    Е. Ситников, начальник отдела консультационного сопровождения бизнеса АКГ АРНИ Polaris International
    В данной сделке счет-фактура является основным и обязательным документом.
    Комитент вправе принять к вычету НДС, по оплаченным через комиссионера услугам (работам, товарам) третьих лиц, привлеченных для исполнения контракта которые для него заказал и оплатил комиссионер. Сумма налога к вычету определяется по данным счета-фактуры, составленного комиссионером для комитента. Причем этот документ должен быть оформлен на основании счета-фактуры, выставленного исполнителем услуг (продавцом товара) в адрес комиссионера.
    Особенности регистрации счета-фактуры.
    При оформлении сделки комиссионер должен получить счет-фактуру у поставщика товаров (услуг) и подшить его в журнал учета полученных счетов. В Книге покупок этот счет он не регистрирует.
    На основании счета-фактуры поставщика комиссионер (посредник) должен выписать от собственного имени два экземпляра счета-фактуры для комитента. Один экземпляр комиссионер передает комитенту вместе с приобретенными для него товарами. Комитент подшивает этот счет-фактуру в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрирует его в Книге покупок. Второй экземпляр счета-фактуры остается у комиссионера. Он подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в Книге продаж не регистрирует.
    Комиссионер передавая товар комитенту, выписывает также накладную. Затем стороны составляют и подписывают акт сдачи-приемки оказанных комиссионером услуг. Исполнив поручение, комиссионер передает комитенту отчет, после этого комиссионер выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Один экземпляр посредник передает комитенту. Тот подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрирует в Книге покупок. Второй экземпляр остается у комиссионера, который подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в Книге продаж.
    При любом варианте расчетов посредник платит НДС только со своего комиссионного вознаграждения. Вознаграждение посредника облагают НДС по ставке 18 процентов. Никаких исключений из этого правила нет. Заплатить налог посредник должен по итогам того месяца (квартала), в котором он получил от комитента сумму вознаграждения авансом или оказал комитенту услугу и стороны подписали акт сдачи-приемки услуг. Начислить НДС нужно в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.
    Таким образом документооборот включает в себя:
    Договор комиссии
    Счет-фактура на приобретенные товары
    Накладные на товар
    Платежные поручения из банка об уплате НДС в бюджет
    Отчет об исполненном поручении
    Акт сдачи-приемки работ
    Счет-фактура на вознаграждение комиссионеру
    В соответствии с ГК РФ, вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ), а по исполнении поручения комиссионер обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

  7. patron13kul Ответить

    Компания “Гарант”
    Организация-комиссионер применяет общую систему налогообложения. Согласно договору комиссии комиссионер реализует товары комитента (импортные). Какими документами оформляются операции по договору комиссии? Как отражаются операции в бухгалтерском учете у комиссионера?
    Сначала несколько слов о правовых аспектах договора комиссии. Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
    В соответствии с п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру причитающееся ему вознаграждение. В свою очередь, в силу п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего, т.е. комитента.
    Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ). Кроме того, по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Таким образом, при документальном оформлении операций по договору комиссии комиссионеру необходимо подтвердить первичными документами получение товара комитента, отгрузку товара покупателю, выполнение поручения комитента. В части документального оформления получения товара комитента следует обратить внимание на тот факт, что на сегодняшний день законодательно не установлен документ, которым оформляется такая передача.
    В то же время, как говорится в п. 2 ст. 9 федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 129-ФЗ), первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
    – наименование документа;
    – дату составления документа;
    – наименование организации, от имени которой составлен документ;
    – содержание хозяйственной операции;
    – измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
    – наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
    – личные подписи указанных лиц.
    Зачастую организации, реализующие свои товары по договорам комиссии, передают их комиссионерам на основании товарной накладной (унифицированная форма ТОРГ-12), форма которой утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, с пометкой: “на реализацию по договору комиссии от … N …”. Соответственно, отгрузка товаров покупателям осуществляется комиссионером также с составлением товарной накладной.
    Как разъясняется в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных также постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Что касается отчета комиссионера, то нормами законодательства его форма также не регламентируется. Поэтому стороны самостоятельно в договоре определяют форму отчета, соблюдая при этом указанные выше требования Закона N 129-ФЗ к первичным учетным документам. По нашему мнению, в отчете комиссионера целесообразно отражать наименование и количество проданных товаров, стоимость реализованного товара комитента (с выделением суммы НДС), величину полученных от покупателей денежных средств, размер вознаграждения комиссионера (с выделением суммы НДС) и т.п.
    По вопросу выставления счетов-фактур сообщаем следующее.
    Порядок выставления счетов-фактур определен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее – Правила), а также в письме МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404. В частности, п. 3 Правил предусматривает, что организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии, при реализации товаров от своего имени хранят счета-фактуры по товарам, полученным от комитента, в журнале учета полученных счетов-фактур. Далее пункт 24 Правил определяет, что комиссионеры регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту, на сумму своего вознаграждения. При реализации комиссионером товаров комитента счет-фактура выставляется комиссионером в двух экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается комиссионером в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй – подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур.
    При этом в книге продаж такой счет-фактура комиссионером не регистрируется (п. 24 Правил). В свою очередь, комитент выдает комиссионеру счет-фактуру, в котором отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателям. Такой счет-фактура в книге покупок комиссионера не регистрируется.
    По вопросу отражения в первичных документах комитента номеров ГТД сообщаем.
    Согласно пп. 13 и пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Как говорится в п. 5 ст. 169 НК РФ, сведения, предусмотренные пп. 13 и пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Таким образом, при выставлении счетов-фактур покупателям комиссионер, реализующий товары иностранных производителей, должен переносить в выставляемые им счета-фактуры данные о стране происхождения и номере таможенной декларации из счетов-фактур, полученных от комитента. При этом комиссионер не несет ответственности за неверное указание данных в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах комитента. В то же время следует учитывать, что в силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету.
    В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, п. 5.1 и п. 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Следовательно, если комиссионер не укажет в счетах-фактурах, выставляемых покупателям, страну происхождения товара и номер таможенной декларации, то в таком случае это может повлечь к отказу в принятии к вычету НДС у покупателя таких товаров. На основании изложенного полагаем, что организация-комиссионер вправе требовать от комитента указывать в товаросопроводительных документах страну происхождения товара и номер ГТД.
    Сделать это комитент может путем внесения дополнительных граф в унифицированную форму товарной накладной (форма N ТОРГ-12). Об этом говорится в Порядке применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата РФ от 24.03.1999 N 20, который предусматривает, что в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация, при необходимости, может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Такой же позиции придерживаются и налоговые органы (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/93198). При формировании бухгалтерских записей следует иметь в виду, что право собственности на товар к комиссионеру не переходит.
    Такие товары принимаются к учету комиссионером в оценке, предусмотренной в договоре (п. 14 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”). Отражаются товары, полученные от комитента, на счете 004 “Товары, принятые на комиссию” (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – Инструкция)). Выручка в виде комиссионного вознаграждения, по нашему мнению, является для комиссионера доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 “Доходы организации”). Отражаются такие доходы комиссионера в соответствии с Инструкцией на счете 90 “Продажи”.
    На основании изложенного типовые бухгалтерские записи у комиссионера будут следующими:
    Дебет 004 – получены товары от комитента;
    Дебет 62, субсчет “Расчеты с покупателями” Кредит 76, субсчет “Расчеты с комитентом” – товар комитента реализован покупателям;
    Кредит 004 – списан реализованный товар комитента;
    Дебет 51 Кредит 62, субсчет “Расчеты с покупателями” – получены денежные средства от покупателей.
    Далее в зависимости от принятой методологии учета:
    Дебет 62 “Расчеты с комитентом” Кредит 90, субсчет “Выручка” – отражено в составе выручки комиссионное вознаграждение;
    Дебет 90, субсчет “НДС” Кредит 68, субсчет “НДС” – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;
    Дебет 76, субсчет “Расчеты с комитентом” Кредит 62 “Расчеты с комитентом” – из денежных средств, полученных от покупателей, удержано комиссионное вознаграждение;
    Дебет 76, субсчет “Расчеты с комитентом” Кредит 51 – перечислены причитающиеся комитенту денежные средства
    или
    Дебет 76 “Расчеты с комитентом” Кредит 90, субсчет “Выручка” – отражено в составе выручки комиссионное вознаграждение;
    Дебет 90, субсчет “НДС” Кредит 68, субсчет “НДС” – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;
    Дебет 76, субсчет “Расчеты с комитентом” Кредит 51 – перечислены причитающиеся комитенту денежные средства.
    Рекомендуем также ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:
    – Оформление документов при посреднических операциях (И.Б. Ланина, “Аудиторские ведомости”, N 1, январь 2009 г.);
    – Вопрос: Каков общий порядок отражения операций по договору комиссии? Какие должны быть бухгалтерские проводки у комиссионера по договору комиссии? Каким должно быть документальное оформление сделки по договору комиссии? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2008 г.);
    – Вопрос: Наша организация отдает товар на комиссию. Какими документами и какими проводками оформляется эта операция? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2007 г.);
    – Вопрос: Организация заключила договор комиссии с поставщиком с участием в расчетах. При оприходовании товара от поставщика организация имеет только накладную формы ТОРГ-12. В конце месяца выдается отчет комитента и счет-фактура на комиссионное вознаграждение. Нужно ли оформлять такие документы, как форма комис-1, комис-4, комис-6? Какие первичные документы нужно оформлять при договоре-комиссии, у кого хранятся накладные и счета-фактуры покупателей? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2007 г.);
    – Продажа товара через комиссионера (И. Горшкова, “Новая бухгалтерия”, выпуск 1, январь 2007 г.).
    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор Завьялов Кирилл
    Ответ проверил:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор Мельникова Елена
    Компания “Гарант”, г.Москва
    14 августа 2009 г.
    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

  10. VideoAnswer Ответить

Добавить ответ

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *