В каких случаях выставляется исправительный счет фактура?

16 ответов на вопрос “В каких случаях выставляется исправительный счет фактура?”

  1. FreeskieR Ответить

    Регистрация исправлений в зависимости от периода происходит по представленной ниже схеме.

    Практика составления корректировочных счетов-фактур показала, что корректировка стоимости товаров, услуг или имущественных прав может осуществляться неоднократно.
    Имейте в виду: при повторной корректировке продавцом составляется корректировочный счет-фактура. В нем фиксируются данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. Так в следующий корректировочный счет-фактуру попадает разница между новыми данными и данными предыдущей корректировки.
    При этом новый корректировочный счет-фактура включает дату и номер предыдущего. Он регистрируется сторонами в книгах продаж и покупок в общеустановленном порядке на указанную в нем сумму разницы. При этом не аннулируются записи предыдущего корректировочного счета-фактуры (остаются в том виде, в котором они были отражены при его выставлении).

    Как они должны быть отражены в декларации?

    Налоговая служба использует программные продукты для проверки налоговых деклараций. Изучая декларацию по НДС, программа вычисляет два вида ошибок:
    несовпадение по суммам, когда продавец и покупатель по одной и той же сделке провели разные суммы НДС;
    неотражение операций, когда один контрагент зафиксировал сделку и налог по ней, а другой — нет.
    Отметим, что не все ошибки в декларации критичны. Так, если допущена ошибка в разделе 2 декларации по НДС в строках с 010 по 070, то налогоплательщик может, но не обязан подавать уточенную декларацию. Но когда доходит до ошибки в числовых показателях, из-за чего в бюджет поступает меньший платеж, налогоплательщик должен скорректировать декларацию, заплатить недоимку и пени.
    Выявив несоответствие данных, ФНС направит налогоплательщику требование пояснить ту или иную операцию в декларации и укажет код одной из девяти вероятных ошибок:
    1 код ошибки означает, что контрагент:
    не отразил в своей декларации операцию;
    не подал декларацию в ФНС, а если и подал, то с нулевыми показателями;
    допущена ошибка в отражении операции, которая не дает распознать счет-фактуру и сравнить ее с записями контрагента.
    2 код ошибки появляется, когда есть несостыковки между операциями книги покупок и книги продаж (в декларации это 8 и 9 раздел соответственно) налогоплательщика. Такая ситуация возможна, например, когда зачитываются авансы.
    3 код ошибки указывается при расхождении информации между журналами выставленных и полученных счетов-фактур (в декларации это 10 и 11 раздел соответственно). Это распространенная ошибка у налогоплательщиков, которые ведут посредническую деятельность.
    4 код ошибки свидетельствует о том, что в какой-то графе декларации (рядом с кодом ошибки обязательно указывается графа, в которой эта ошибка обнаружена) выявлена ошибка (арифметическая и т.п.).
    5 код ошибки в декларации по НДС говорит о неправильно указанной дате счета-фактуры в разделах с 8 по 12. Появление в требовании по НДС 5 кода ошибки возможно как в случае неправильного указания даты, так и в ситуации превышения даты счета-фактуры проверяемому отчетному периоду. Код ошибки 5 по НДС — один из нововведенных кодов, которые стали применятся только с 2019 года.
    6 код ошибки в декларации по НДС означает, что налогоплательщик указал в книге покупок (в 8 разделе декларации) НДС к вычету по счету-фактуре, который был выписан ранее трехлетнего периода, допустимого для получения вычета по налогу. В требовании по НДС 6 код ошибки стал появляться с января 2019 года.
    7 код, в отличие от 6 кода ошибки по НДС, указывает на отражение в книге покупок НДС к вычету по входящему счету-фактуре, выписанному до госрегистрации налогоплательщика.
    8 код ошибки используется для операций, отраженных в разделах с 8 по 12 декларации по НДС, с неверной кодировкой, не соответствующей приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
    9 код ошибки свидетельствует, что в книге продаж (в 9 разделе декларации) неправильно проведено аннулирование исходящего счета-фактуры — отрицательный НДС больше НДС по счету-фактуре, который аннулируется, или запись об аннулируемом счете-фактуре вообще отсутствует в книге продаж.
    Перечисленные коды ошибок в декларации по НДС предназначены, чтобы упростить проверку исчисления налога, а также быстро определить раздел с недостоверными данными. Кроме того, ранжирование ошибок в декларации по НДС позволяет налогоплательщикам понять, нужно ли подавать в ФНС «уточненку» или достаточно пояснений.

  2. genaliev Ответить

    Согласно п. 10 ст. 154 НК РФ изменение в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) как из-за увеличения цен и тарифов, так и по причине увеличения количества отгруженных товаров (работ, услуг) учитывается при определении налоговой базы по НДС за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления КСФ (п. 10 ст. 154 НК РФ).
    Пример:
    Товар отгружен в ноябре 2017 года, соглашение об индексации цены с 1 ноября 2017 г. оформлено в феврале 2018 года. У продавца увеличивается налоговая база за 1 квартал 2018 года, покупатель реализует свое право на вычет также не раньше этого периода.
    При этом п. 3 ст. 168 НК РФ установлена обязанность продавца выставить КФС не позднее 5 календарных дней, считая со дня составления документов, являющихся основанием корректировки.
    Изменение стоимости отгруженных товаров «задним числом» — происходит, например, когда поставщик и покупатель договорились об увеличении цены и распространили эти цены на уже отгруженные товары (или оказанные услуги). Например, повысили арендную плату с начала года, но договорились об этом лишь во втором квартале. Или договором предусмотрена отгрузка товара по предварительной цене с последующим уточнением, порядок которого прописан в договоре.
    В какой ситуации «задним числом» может увеличиться количество отгруженных товаров? Например, если товаросопроводительные документы и счет-фактура были выписаны в соответствии с количеством товара затребованным покупателем в заявке, а при приемке выяснилось, что по факту товара больше, чем покупатель заказал. Иными словами, покупателем выявлен излишне поставленный товар, о котором не было договоренности сторон сделки.
    Здесь у покупателя есть как минимум два варианта:
    либо отказаться приобретать «лишний» товар, не прописанный в первичных документах и требовать от продавца вывезти излишки,
    либо совместно с продавцом оформить документы об уточнении в сторону увеличения количества и стоимости поставки. На основании этого документа выставляется корректировочный счет-фактура.

  3. anjocker Ответить

    В выставленных поставщиками счетах-фактурах довольно часто встречаются ошибки или неточности, которые в дальнейшем могут помешать организации-покупателю принять НДС к вычету. В каких случаях такие счета-фактуры необходимо корректировать? В каком порядке это нужно делать? Об этом, а также об основных проблемах, с которыми может столкнуться организация-покупатель, представляя исправленный документ в налоговую инспекцию, мы и поговорим.
    К составлению и реквизитам счетов фактур Налоговым кодексом установлены обязательные требования1. Только оформленный с соблюдением указанных требований счет-фактура является основанием для принятия покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных ему продавцом2. Из практики налоговых проверок большинство компаний знает не понаслышке, что любая мелкая неточность в оформлении счета-фактуры может послужить проверяющим формальным поводом для отказа в вычете.
    Однако с начала этого года норма пункта 2 статьи 169 Кодекса действует в новой редакции3, которая содержит, в частности, два дополнения. Во первых, в ней перечислены те ошибки в счетах-фактурах, которые не являются основанием для отказа в вычете суммы налога4. Это ошибки, которые не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:
    продавца;
    покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
    наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
    их стоимость;
    налоговую ставку;
    сумму налога.
    Во вторых, уточнено, что нельзя отказать покупателю в праве на вычет за невыполнение таких требований к счету-фактуре, которые не предусмотрены пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса5.
    Эти изменения, безусловно, благоприятны для компаний. Но нужно учитывать, что применяются они только к правоотношениям, возникшим с 1 января 2010 года6. Кроме того, законодатели не дали подробных разъяснений относительно ошибок в счетах-фактурах, которые не помешают вычету НДС. Поэтому в спорах с налоговиками по-прежнему большое значение будут иметь разъяснения чиновников и арбитражная практика (некоторые ссылки из недавних положительных решений по рассматриваемой проблеме приведены в табл. на с. 35).
    По нашему мнению, неточности, допущенные в номерах и датах выписки счетов фактур, наименованиях и адресах грузоотправителей и грузополучателей или в номере платежно-расчетного документа (в случае получения предоплаты), а также некоторые другие аналогичные ошибки теперь не должны вызывать претензии со стороны инспекторов в части применения вычета. В остальных случаях, то есть когда нарушены существенные требования к заполнению счетов фактур, вычет по-прежнему возможно получить только после внесения исправлений в неправильно оформленные счета-фактуры.
    Если ошибки в заполнении счета-фактуры выявлены в ходе налоговой проверки, то налоговики обязаны сообщить вам об этом с требованием внести соответствующие изменения в установленный срок7. Безусловно, лучше представить в инспекцию исправленные продавцом документы до вынесения решения по результатам проверки. Однако для обоснования правомерности налоговых вычетов покупатель имеет право представить исправленные счета-фактуры вместе с жалобой в вышестоящий налоговый орган (для обжалования во внесудебном порядке8), а также в дальнейшем, во время судебного разбирательства. А суд обязан исследовать эти документы9.
    Какие ошибки в счете-фактуре не помеха для вычета: несколько положительных судебных решений
    В чем заключается “дефект” счета-фак­туры, по мнению проверяющих
    Реквизиты судебного дела
    Выводы, которые сделал суд
    В счете-фактуре отсутствует или указано ошибочное значение КПП
    Пост. ФАС МО от 03.07.2009 N КА-А41/6141-09
    Код причины постановки на учет покупателя или поставщика не поименован в перечне обязательных реквизитов счета-фактуры в п. 5 ст. 169 НК РФ. Данный перечень не подлежит расширительному толкованию
    В графе 1 счетов-фактур отсутствует описание выполненных работ
    Пост. ФАС МО от 03.02.2009 N КА-А40/98-09
    Указание в графе 1 счета-фактуры обобщенного наименования комплекса выполненных подрядчиком работ не является основанием для отказа в принятии НДС к вычету
    Отсутствие в счете-фактуре ссылок на договор, в рамках которого оказаны услуги
    Пост. ФАС ПО от 29.05.2008 N А55-13934/2007
    В п. 5 ст. 169 НК РФ не предусмотрена обязанность указывать в счетах-фактурах ссылку на договор
    В счете-фактуре неверно указаны реквизиты платежного документа
    Пост. ФАС СКО от 30.07.2009 N А53-5313/2007-С5-23
    Сама по себе техническая ошибка (указание неверных реквизитов платежного поручения), не создает трудностей в установлении того, каким платежным поручением и во исполнение какого обязательства произведена оплата
    В счете-фактуре по вине лица, которое ввезло товар на территорию России, неправильно заполнены графы “Страна происхождения товара” и “Номер таможенной декларации”
    Пост. ФАС МО от 13.05.2009 N КА-А40/3636-09
    Налогоплательщик, реализующий товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаро­сопроводительных документах
    Счета-фактуры пронумерованы не в хронологическом порядке
    Пост. ФАС МО от 20.02.2009 N КА-А40/614-09
    Специальных правил нумерации счетов-фактур ст. 169 НК РФ не содержит. То обстоятельство, что поставщик присвоил номера счетам-фактурам не в хронологическом порядке, не влияет на правомерность заявленных требований
    В качестве адреса организации-пос­тавщика указано только название города
    Пост. ФАС ЦО от 19.08.2009 N А64-1306/08-13
    Допущенные при первоначальном оформлении счетов-фактур нарушения являются несущественными и устранимыми. Все требования, необходимые для исправления счетов-фактур, выполнены
    В счете-фактуре указан юридический адрес, по которому организация (продавец или покупатель) фактически не находится
    Пост. ФАС ЗСО от 14.01.2009 N Ф04-7270/2008
    Положения подп. 2 и 3 п. 5 ст. 169 НК РФ не конкретизируют, какой из адресов (фактическое местонахождение организации или ее юридичес­кий адрес) должен указываться в счете-фактуре
    В счете-фактуре не указаны наименование и адрес грузополучателя, если грузополучатель и покупатель — одно лицо (или если грузоотправитель и продавец — одно лицо)
    Пост. ФАС СКО от 20.05.2009 N А53-19510/2008-С5-34
    Отсутствие в счетах-фактурах адреса грузоотправителя и грузополучателя при условии, что эти же лица соответственно являются продавцом и покупателем и адреса последних содержатся в счетах-фактурах, не признано судами в качестве обстоятельства, исключающего возможность налогоплательщика воспользоваться правом на вычет по НДС
    В счете-фактуре не указан номер платежного документа, поскольку оплата и отгрузка произошли в одном налоговом периоде
    Пост. Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08
    Платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, не может быть признан авансовым. Основание — п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которому налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода

  4. Werewolf7990 Ответить

    Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая вариация первого выставленного документа. Но рассматривается он как самостоятельный СФ, существующий взамен начального, с уже измененными данными. Оформляется ИСФ на типовом бланке СФ, нумеруется и датируется точно так же, как и первичный, лишь в строке «1а» фиксируют порядковый номер и дату исправлений.
    Выставляется ИСФ в случаях, когда выявляется арифметическая ошибка в подсчетах, опечатка, некорректное отражение ставки налога или другие неточности, не связанные с изменениями условий сделки. Для исправления такого рода ошибок сторонам не нужно изменять прописанные в договоре положения, составляя соответствующие допсоглашения. Законодательство не устанавливает ограничений в сроках оформления ИСФ, но по общим правилам применяется норма, определяющая трехлетний срок для возможности возмещения НДС.

    Счет-фактура корректировочный

    Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется в дополнение к первичному варианту и не может рассматриваться в отдельности от него. Корректировать данные продавцу приходится при изменении цены вследствие различных причин (например, при предоставлении покупателю премии или скидки), или изменении количества поставляемых товаров/услуг, т.е. позиций, которые прописываются в условиях договора.
    Основанием для составления КСФ является взаимная договоренность между контрагентами, поскольку речь идет о трансформациях изначальных условий. Это может быть дополнительное соглашение к договору, акт о недопоставке ТМЦ, платежный документ на выплату премии с объема поставки или письменное уведомление контрагента, подтвержденное необходимыми первичными документами.
    Если покупатель не соглашается на изменения, то поставщик не вправе оформить КСФ. Он осуществляет возврат, допоставку или другие действия, зависящие от конкретной ситуации. Обычно форс-мажорные обстоятельства учитываются в договорах, и алгоритм действий в подобных случаях оговаривается.
    Установлены строгие временные ограничения для составления продавцом КСФ. Законодателем отводится 5 календарных дней с даты оформления подтверждающего согласие покупателя документа (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для корректировки информации разработана специальная форма КСФ, отличающаяся от обычного СФ. В ней отражаются только данные по позициям, требующим изменений.
    При выявлении арифметических ошибок и опечаток в выставленном КСФ, к нему, как и к обычному счету-фактуре, составляется исправленный корректировочный СФ.

    Корректировочный или исправленный счет-фактура: разница

    Когда применяется счет фактура исправленный или корректировочный – для наглядности объединим основные отличия в таблице:
    Документ с исправлениями
    Выставленный СФ требует изменения данных
    КСФ – дополнение к первичному СФ
    ИСФ – новый вариант первичного документа
    Причины выставления
    Изменение цены, количества поставляемых ТМЦ/услуг
    Ошибки арифметические, опечатки в СФ или КСФ
    Сроки выставления
    5 дней с момента оформления согласительного документа
    3 года (срок, на протяжении которого НДС можно принять к вычету)
    Чем руководствуются в оформлении
    Правила заполнения КСФ (прил. № 2 к постановлению Правительства № 1137 от 26.12.2011)
    П. 7 Правил заполнения СФ, п. 6 Правил заполнения КСФ (прил. № 1 и 2 к постановлению Правительства № 1137 от 26.12.2011)
    Читайте также: Ведение книги покупок и книги продаж

  5. Milania24 Ответить

    Отдельные вопросы по работе с исправительными счетами-фактуры
    1. Порядок внесения исправлений в счета-фактуры
    Постановлением N 1137 предусмотрен порядок исправления счетов-фактур, в том числе исправляться могут и корректировочные счета-фактуры. Исправления вносятся путем составления новых экземпляров счетов-фактур, т. е. выставляются новые экземпляры счетов-фактур с внесенными изменениями (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
    Исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу Постановления № 1137, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур (ст. 2 Постановления № 1137).
    2. Когда необходимо вносить исправления в счета-фактуры
    Исправления вносятся если:
    Стоимость поменялась по причине:
    – технической ошибки, которая возникла в результате неправильного ввода цены или количества отгруженного товара, выполненных работ, оказанных услуг;
    – арифметической ошибки.
    Итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок.
    В данном случае необходимо внести исправления в “отгрузочный” счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, поскольку расчет цены товаров не изменяется (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45).
    Исправительные счета-фактуры выставляются так же, если в них обнаружены ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры) следующие реквизиты:
    – продавец, его адрес, ИНН;
    – покупатель, его адрес, ИНН;
    – наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав и их стоимость;
    – налоговая ставка;
    – сумма НДС.
    Внимание: Если вносятся исправления в счет-фактуру, к которому был составлен корректировочный счет-фактура (или несколько таких счетов-фактур), то в данном случае исправительный счета-фактура составляется без учета изменений, указанных в корректировочных счетах-фактурах (абз. 1 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).
    3. Правила заполнения исправительного счета-фактуры
    В новом (исправленном) экземпляре счета-фактуры указывается:
    в строке 1а порядковый номер исправления и дата исправления (пп. “б” п. 1, абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
    в строке 1 (для корректировочного счета-фактуры – в строке 1б) нужно указать данные первоначального экземпляра (номер и дату) (абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
    В остальных строках и табличной части указываются данные с новыми правильными значениями.
    4. Кто подписывает исправительный счет-фактуру.
    Исправительный счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации (иные уполномоченные лица), действующие на дату выставления исправительного счет-фактуры, или индивидуальный предприниматель, который также указывает реквизиты свидетельства о регистрации в качестве ИП (абз. 5 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, абз. 3 п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
    При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель “Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо” не формируется (п. 8 Правил заполнения счета-фактуры, п. 7 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
    5. Порядок регистрации исправительного счет-фактуры в книге покупок и продаж
    ВНИМАНИЕ! Для отражения в книге покупок, продаж для покупателя и для продавца не имеет значения увеличилась или уменьшилась сумма НДС по исправительному счету-фактуре.
    Изменения в прошлых налоговых периодах:
    Покупатель:
    1) в дополнительном листе к книге покупок за исправляемый налоговый период аннулирует счет-фактуру (абз. 2 п. 9 Правил ведения книги покупок). Суммовые значения указываются при этом со знаком минус.
    2) Регистрирует исправленный счет-фактуру так же в дополнительном листе за исправляемый налоговый период к книге покупок.
    3) Подает уточненную налоговую декларацию за исправляемый налоговый период с заполненным приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок».
    Продавец:
    1) в дополнительном листе к книге продаж за исправляемый налоговый период аннулирует счет-фактуру (п. 11 Правил ведения книги продаж).
    2) в дополнительном листе к книге продаж за исправляемый налоговый период регистрирует исправленный счет-фактуру.
    3) подает уточненную налоговую декларацию за исправляемый налоговый период с заполненным приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж».
    Изменение в текущем налоговом периоде:
    Покупатель: в книге покупок текущего налогового периода аннулирует счет-фактуру. Для этого счет-фактура еще раз регистрируется, но только в графах 4 – 9 указывается значение со знаком “минус”. Затем исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в обычном порядке.
    Продавец: в книге продаж текущего налогового периода аннулирует счет-фактуру. Для этого счет-фактура еще раз регистрируется, только в графах 4 – 9 указывается значение со знаком “минус”. Затем исправленный счет-фактура регистрируется продавцом в обычном порядке.
    Согласно абз. 2 п. 1.1. ст. 172 НК РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет.

    6. Порядок сдачи уточненной декларации по НДС
    На титульном листе уточненной декларации заполняется поле «Номер корректировки». Если уточненная декларация подается впервые, то указывается цифра 1, если второй раз — 2 и т.д.
    В разделах 8–12 декларации заполняем строку 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений». В строке 001 надо указывается значение 0 или 1. Цифра 0 означает, что компания вносит исправления в раздел. Если компания указывает 1, то данные раздела верны и не изменяются.
    Уточнять декларацию можно двумя способами (этот порядок описан в Письме ФНС России от 21.03.16 г. № СД-4-3/4581@):
    Первый – поставить признак 0 в соответствующем разделе (8 или 9) и перенести все сведения из первичной декларации, как они были сданы
    Второй – поставить признак 1 в соответствующем разделе (8 или 9), а остальные строки раздела не заполнять.
    Второй вариант получается удобнее и размер файла меньше.
    Таким образом по второму варианту получается:
    Компания исправляет ошибку в книге покупок. На основании дополнительного листа к книге покупок программа сформирует приложение 1 к разделу 8. В строке 001 этого приложения надо поставить 0, а в разделе 8 по этой же строке — 1, при этом остальные строки раздела 8 оставляются пустыми.
    Компания исправляет ошибку в книге продаж. На основании дополнительного листа к книге продаж программа сформирует приложение 1 к разделу 9 декларации. В строке 001 приложения 1 нужно указать значение 0, а в разделе 9 — 1, при этом остальные строки в разделе 9 оставляются пустыми.
    Исправление ошибок в журнале учета счетов-фактур
    При обнаружении ошибок в журнале учета счетов-фактур организация заново отправляет все данные из журнала учета. Если ошибка обнаружилась в части 1 журнала, то есть в списке выставленных счетов-фактур, то компания отправит в уточненной декларации весь раздел 10, а если в части 2 журнала, то есть в списке полученных счетов-фактур, то весь раздел 11. В строке 001 необходимо указать значение 0.
    Правила ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, не предусматривают, чтобы компания составляла дополнительные листы к нему. ФНС России рекомендует исправлять журнал путем добавления в журнал учета за отчетный квартал новую строку, в которой аннулировать неправильные показатели. Стоимость товаров и сумму налога указать со знаком «минус». Затем в следующей строке отразить правильные данные.
    Исправление ошибок в бухгалтерском учете, связанных с неверным отражением данных по счетам-фактурам
    Если в налоговом учете стоимостные данные из счета-фактуры поставщика введены неверно и завышены, можно аннулировать первоначальную запись в дополнительном листе книги покупок, указав стоимостные данные со знаком «минус». В следующей строке дополнительного листа указать правильные данные, сформировать приложение 1 к разделу 8, указав в строке 001 значение 0, а в разделах 8 и 9 в этой строке указать 1. До сдачи уточненной декларации доплатить налог и пени.
    Если в налоговом учете стоимостные данные из счета-фактуры поставщика введены неверно и занижены, можно дозаявить вычет по НДС в книге покупок последующих отчетных периодов.
    Если в налоговом учете возникла ошибка, не связанная со стоимостными показателями счет-фактуры (например, ИНН поставщика введен не верно):
    1) можно аннулировать первоначальную запись в дополнительном листе книги покупок, указав стоимостные данные со знаком «минус», в следующей строке дополнительного листа указать правильные данные. Сформировать приложение 1 к разделу 8, указав в строке 001 значение 0, в разделах 8 и 9 в этой строке указать 1;
    2) не исправлять ошибку, так как она не влияет на сумму НДС. Если ошибку выявит ФНС и запросит пояснения, то правильные значения можно направить в виде таблицы.
    Ответ на требование о предоставлении пояснений
    Если компанией получено требование о предоставлении пояснений, то в ответ нужно выслать квитанцию о получении. Срок — шесть рабочих дней с даты, когда требование отправила ФНС (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). В требовании будет таблица с теми записями из книги продаж, книги покупок или журнала учета счетов-фактур, которые ФНС посчитало ошибочными (письмо ФНС России от 7 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/5752). Помимо этого в требовании будет код возможной ошибки:
    — в вашей декларации есть запись по счету-фактуре, а у контрагента аналогичной записи нет,
    — в вашей декларации расходятся между собой данные из книги покупок и книги продаж,
    — у компании-посредника в журнале учета счетов-фактур данные о полученных счетах-фактурах расходятся с данными о выставленных счетах-фактурах,
    — ФНС требуют пояснить показатель какой-то конкретной графы в книге покупок, книге продаж или журнале учета счетов-фактур. Номер этой графы будет приведен после кода ошибки в квадратных скобках. Например, так: 4 [3].
    Направить пояснения необходимо в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Этот срок считается со следующего дня после отправки компанией квитанции о приемке требования. Пояснения можно составить в табличной форме, которая разработана ФНС и приведена на сайте nalog.ru в разделе «НДС 2015».
    В этой форме две таблицы. Таблицу 1 надо заполнить, если компания хочет сообщить, что ошибки в декларации нет. В этой таблице нужно привести без изменений запись из книги продаж, книги покупок или журнала учета счетов-фактур, которая содержится в требовании.
    Таблицу 2 надо заполнить, если компания согласна с тем, что у нее в декларации ошибка. В строке «Расхождение» нужно указать без изменений те записи, которые требуют исправления. А в строке «Пояснения» привести правильные данные. Эту строку можно заполнить только в тех графах, которые компания решила исправить.
    Если компания обнаруживает ошибку, влияющую только на сумму налога, то необходимо сдать уточненную декларацию, табличную форму пояснений сдавать не нужно.
    Налоговый аудит от 12 000 P

  6. generan2010 Ответить

    Корректировочные счета-фактуры на уменьшение составляются в двух экземплярах: один экземпляр — для поставщика, другой — для заказчика. Покупатель получает правый документ, подтверждающий уменьшение стоимости приобретенной ранее продукции.
    Вводная часть счета-фактуры заполняется в соответствии с организационными данными контрагентов точно так же, как и в первичном документе (строки шапки переносятся из первоначального счета-фактуры).
    В корректирующей форме указываются свой порядковый номер и дата. Нумерация платежно-расчетной документации в учреждении ведется в хронологическом порядке.
    В строке ниже прописывается номер и дата первичного регистра, подвергшегося корректировке. В строке 1а необходимо поставить прочерк. Если в КСФ в дальнейшем будут вноситься исправления, в строке 1а нужно будет указать номер и дату формирования изменений.
    Далее заполняется табличная часть в соответствии с вносимыми коррективами в цену или объем отгруженных товаров, поставленных работ, услуг или имущественных прав.
    Главной особенностью составления корректирующего счета-фактуры является заполнение четырех строк по каждой изменяемой позиции:
    А — до изменения (показатели первоначального документа);
    Б — после изменения (исправленные величины);
    В — увеличение (положительная разница Б-А);
    Г — уменьшение (отрицательная разница Б-А указывается в положительном значении).
    ФНС в Письме № СД-4-3/20667@ от 23.10.2018 дает ряд разъяснений по заполнению корректирующих счетов-фактур в 2020 году:
    Если товары, работы, услуги или имущественные права были отгружены в срок до 01.01.2019, то при заполнении в 2020 году корректировки за период, предшествующий 01.01.2019, в столбце 7 табличной части КСФ необходимо указывать ту ставку НДС, которая действовала непосредственно в период отгрузки — 18 %.
    В случае если покупатель доплачивает НДС в 2 % в период с 01.01.2019, то эта транзакция считается дополнительной оплатой стоимости ТРУ. На такую стоимость начисляется НДС по ставке 20/120. После того как поставщик получит такую 2 % налоговую доплату, ему надлежит выставить корректирующий счет-фактуру на сумму разности налогового платежа по ставке 18/118 и НДС, который рассчитан с учетом доплаты в 2 %.
    Если заказчик возвращает поставщику товары после 01.01.2019, то такой поставщик должен выставить корректировку, в которой будет указана стоимость возвращаемой продукции независимо от даты ее отгрузки. В этом случае в столбце 7 табличной части КСФ будет стоять та же ставка, что и в первоначальном расчетном документе.
    Корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение формируется аналогичным образом.

    Исправительный счет-фактура

    Исправлять первоначальный документ счета-фактуры недопустимо. При обнаружении технических или расчетных ошибок составляются либо корректировочные, либо исправительные расчетно-платежные документы.
    Под исправительным счетом-фактурой понимается регистр, который формируется при выявлении технических неточностей в первичном документе, в результате чего итоговый расчет был произведен неверно. Исправления делают и при ошибках в наименовании заказчика или в его адресе.
    Регламент внесения исправлений в первичный счет-фактуру утвержден в ПП РФ № 1137 от 26.12.2011 (п. 7 Правила заполнения СФ).
    Все ошибки исправляются путем создания нового, исправительного, документа. При этом в исправительном счете-фактуре сохраняются номер и дата первичного регистра. Изменения вносятся в специально отведенную строку 1а. Здесь прописывается порядковый номер самого исправления и его дата.
    Далее прописываются все уточненные данные или добавляется необходимая новая информация.
    Сформированный исправительный регистр подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-исполнителя или иными ответственными лицами. Если поставщиком выступает индивидуальный предприниматель, он подписывает документ и указывает данные свидетельства о государственной регистрации.
    При этом поставщик может создать неограниченное число корректировок, предел исправительных счетов-фактур также не установлен законодательно. Корректировать и исправлять можно даже корректировочные и исправительные регистры.

    Корректировка или исправление: как не ошибиться в форме счета-фактуры

    Согласно абзацу 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, корректировочный счет-фактура формируется в ситуациях, когда первоначальная цена или количество отгруженных товаров, работ, услуг или переданных имущественных прав требуют уточнения. Корректировка является неотъемлемым приложением первичного регистра, это дополнительный документ в составе платежно-расчетной документации поставщика. Корректирующий счет-фактура направляется заказчику в пятидневный период с момента подачи первоначального документа и официального соглашения заказчика на внесение коррективов.
    Корректировка составляется, если изменились цены и количество поставленной продукции. К примеру, поставщик мог применить систему скидок, в отгруженной партии обнаружился брак, часть продукции не была поставлена заказчику в силу различных причин.
    Главное условие для внесения коррективов — это согласие покупателя на произведение изменений. Это согласие необходимо оформить документально. Заказчик имеет право не согласиться с внесением изменений, и тогда корректирующий счет-фактура составляться не будет. При этом, помимо составления корректирующего регистра, в договоре, соглашении об изменении стороны могут прописать различные варианты:
    возврат продукции;
    дополнительная поставка товаров, работ, услуг или передача имущественных прав;
    обратная реализация отгруженных продуктов и проч.
    Исправительный или исправленный счет-фактура — это не дополнительный документ, а обновленный первичный платежно-расчетный регистр. Это не отдельный бланк, а неотъемлемая часть первоначального СФ. У исправительной документации реквизиты (номер и дата) совпадают с первоначальной. Исправлению подлежат показатели и данные, не влияющие на изменение цены и объем поставки — ошибочные наименование и адрес, арифметические и технические неточности и опечатки.
    Для исправления не требуется ни согласие заказчика, ни подписанный договор между сторонами. Сроки выставления и передачи заказчику ИСФ не регламентированы.
    В п. 7 Правил заполнения счета-фактуры указано, что если в первичном счете-фактуре были допущены ошибки, которые не влияют на итоговый результат, на идентификацию ИФНС налогоплательщиков (поставщика и заказчика), налоговую ставку, величину НДС, или неточности, не касающиеся наименования и объема поставляемых товаров, работ, услуг или имущественных прав, то документ нет необходимости корректировать или исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Не нужно вносить исправления в документ, в котором случайно проставлены лишние символы или неверно указан индекс, допущены пунктуационные ошибки, вместо заглавных символов прописаны строчные буквы.

    Бланк корректирующего счета-фактуры

  10. VideoAnswer Ответить

Добавить ответ

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *